并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)-資料下載頁(yè)
2025-07-06 17:12本頁(yè)面
【正文】 當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的遞延所得稅。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3000*25%=750萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 750貸：遞延所得稅負(fù)債 750例7：承例6有關(guān)資料，假定A公司以銀行存款5000萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并。先由A公司按照公允價(jià)值4200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司的全部資產(chǎn)、承擔(dān)B公司的全部負(fù)債，使B公司將剩余資產(chǎn)分配給C公司，B公司解散。余款800萬(wàn)元由A公司直接支付給C公司。解析：（1）A公司的處理1合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響由于該項(xiàng)非同一控制下的吸收合并符合適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，因此A公司取得B公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，通常不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，因而不存在遞延所得稅的確認(rèn)。2合并商譽(yù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響由于該項(xiàng)非同一控制下的吸收合并符合使用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，因此商譽(yù)在初始計(jì)量時(shí)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為800萬(wàn)元，兩者之間不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。3A公司應(yīng)當(dāng)編制與吸收合并相關(guān)的分錄借：固定資產(chǎn) 2700應(yīng)收賬款 1400庫(kù)存商品 1300商譽(yù) 800（5000（4800600））貸：銀行存款 5000應(yīng)付賬款 1200（2）B公司的處理由于該項(xiàng)非同一控制下的吸收合并符合一般性稅務(wù)處理規(guī)定，因此B公司應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行所得稅清算再結(jié)束賬簿記錄。1處置凈資產(chǎn)，進(jìn)行所得稅清算借：銀行存款 4200應(yīng)付賬款 1200貸：固定資產(chǎn) 1700應(yīng)收賬款 1400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1300營(yíng)業(yè)外收入 1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500貸：庫(kù)存商品 1500借：所得稅費(fèi)用 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 200（（1300+10001500）*25）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 200貸：銀行存款 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1300營(yíng)業(yè)外收入 1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500所得稅費(fèi)用 200本年利潤(rùn) 600借：本年利潤(rùn) 600貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 600借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 60貸：盈余公積—法定盈余公積 602確定剩余財(cái)產(chǎn)B公司的剩余財(cái)產(chǎn)=4800200=4600萬(wàn)元3分配剩余財(cái)產(chǎn)，結(jié)束賬簿記錄借：股本 2000盈余公積 260（200+60）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2340（1800+540）貸：銀行存款 4600（3）C公司的處理1處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 5400（4600+800）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 2000投資收益 34002清算所得稅股息所得=（260+2340）=2600萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=540026002000=800萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)交所得稅=800*25%=200萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 200注：重組所得稅問(wèn)題的兩個(gè)重要法律法規(guī)：關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】59號(hào)）關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào) 20 / 20
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