并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)(編輯修改稿)
2025-08-02 17:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 認(rèn)遞延所得稅使用一般性稅務(wù)處理規(guī)定購(gòu)買方接受被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=被購(gòu)買方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值購(gòu)買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也就不存在遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題（二）被購(gòu)買方在非同一控制下的企業(yè)合并中的處理允許被購(gòu)買方按照公允價(jià)值調(diào)賬的情形（1）國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司制改建國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。（2）被購(gòu)買方成為購(gòu)買方的全資子公司被購(gòu)買方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得被購(gòu)買方100%股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。被購(gòu)買方股東在非同一控制下的企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法與同一控制下的企業(yè)合并相同。（三）被購(gòu)買方股東在非同一下控制下的企業(yè)合并中的處理與同一控制下的企業(yè)合并相同。例4：承例1有關(guān)資料，在購(gòu)買日以前，A公司與B公司、C公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。解析：（1）A公司的處理1在合并日，A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本借：固定資產(chǎn)清理 280 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1896（1560+200+800*17%）累計(jì)攤銷 130貸：銀行存款 260 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500固定資產(chǎn)清理 280無(wú)形資產(chǎn) 450應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136（（500+300）*17%）短期借款 200營(yíng)業(yè)外收入 200（20+180）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存商品 400 注：非同一控制下與同一控制下相比，非貨幣商品視同銷售，庫(kù)存商品以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入代替，無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。2長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)由于該項(xiàng)非同一控制下的控股合并符合使用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=1560+200+（500+300）*17%=1896萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=18961896=0萬(wàn)元，不存在確認(rèn)遞延所得稅問(wèn)題。（2）B公司的處理（與同一控制下相同）B公司只需進(jìn)行股本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，通常無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。借：股本—C公司 800貸：股本—A公司 800（3）C公司的處理（與同一控制下相同）1處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 260庫(kù)存商品 500固定資產(chǎn) 300無(wú)形資產(chǎn) 500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136（（500+300）*17%）短期借款 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 800投資收益 10962確認(rèn)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1096*25%=274萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 274貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 274例5：承例1相關(guān)資料，2009年5月31日，A公司向C公司定向增發(fā)400萬(wàn)股普通股（股票面值為每股1元，），從C公司手中取得B公司80%的普通股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)時(shí)控制。C公司由此取得A公司10%的股份。在購(gòu)買日以前，A公司與B公司、C公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。解析：該項(xiàng)非同一控制下的控股合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。（1）A公司的處理1確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 1896（400*）貸：股本—C公司 400資本公積—股本溢價(jià) 14962長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的確認(rèn)A、合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=400*=1896萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=18961896=0萬(wàn)元不存在確認(rèn)遞延所得稅問(wèn)題。B、合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1896800=1096萬(wàn)元對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖：如果A公司管理層意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則A公司無(wú)需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅；如果A公司管理層意圖在未來(lái)轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1096*25%=200萬(wàn)元，分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 16
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1