搬遷補償與拆遷安置的稅務(wù)會計處理-資料下載頁
2025-06-29 14:13本頁面
【正文】 同類房屋的市場價格確定，同時應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2007]768號)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[1995]549號)規(guī)定：對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。由于內(nèi)資企業(yè)征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅與外商投資企業(yè)適用相同的政策，因此，該文件對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。 (二)會計處理 房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償直接計入開發(fā)成本。如果以開發(fā)產(chǎn)品補償，則應(yīng)按照安置房的公允價值，一方面確認開發(fā)成本，同時確認主營業(yè)務(wù)收入，安置房繳納的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅和土地增值稅，計人“營業(yè)稅金及附加”科目。 例3：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶總面積5000平方米，／平方米，土地成本20000萬元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平方米。有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)： 1．拆遷補償費支出=5000=4000(萬元)，作如下會計分錄： 借：開發(fā)成本——拆遷補償費4 000 貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補償費4 000 2．結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，開發(fā)總成本=20 000+8000+4000=32 000(萬元)，作如下會計分錄： 借：開發(fā)產(chǎn)品 32 000 貸：開發(fā)成本 32 000 3．確認安置房收入，視同銷售收入=5 000=4 000(萬元)，作如下會計分錄： 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補償費4 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4 000 4．結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本，單位可售面積計稅成本=32 000247。80 000=(萬元／平方米)， 視同銷售成本=5 000=2 000(萬元)， 作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2 000 5．計算安置房視同銷售營業(yè)稅，若成本利潤率為15％，則：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)247。(1營業(yè)稅稅率)一2 000(1+15％)247。(15％)≈(萬元)，應(yīng)納營業(yè)稅=2 5％=1 (萬元)，作如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—— 作 者：高金平 作者單位：天津財經(jīng)大學博士后流動站
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