搬遷補(bǔ)償與拆遷安置的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理-資料下載頁(yè)
2025-06-29 14:13本頁(yè)面
【正文】 同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認(rèn)視同銷售成本。另外，要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的形式計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]768號(hào))規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1995]549號(hào))規(guī)定：對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。由于內(nèi)資企業(yè)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅與外商投資企業(yè)適用相同的政策，因此，該文件對(duì)內(nèi)資企業(yè)同樣適用。 (二)會(huì)計(jì)處理 房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償直接計(jì)入開發(fā)成本。如果以開發(fā)產(chǎn)品補(bǔ)償，則應(yīng)按照安置房的公允價(jià)值，一方面確認(rèn)開發(fā)成本，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，安置房繳納的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，計(jì)人“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 例3：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶總面積5000平方米，／平方米，土地成本20000萬元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平方米。有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)： 1．拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出=5000=4000(萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)4 000 貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)4 000 2．結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，開發(fā)總成本=20 000+8000+4000=32 000(萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)產(chǎn)品 32 000 貸：開發(fā)成本 32 000 3．確認(rèn)安置房收入，視同銷售收入=5 000=4 000(萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)4 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000 4．結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本，單位可售面積計(jì)稅成本=32 000247。80 000=(萬元／平方米)， 視同銷售成本=5 000=2 000(萬元)， 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2 000 5．計(jì)算安置房視同銷售營(yíng)業(yè)稅，若成本利潤(rùn)率為15％，則：組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)247。(1營(yíng)業(yè)稅稅率)一2 000(1+15％)247。(15％)≈(萬元)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 5％=1 (萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— 作 者：高金平 作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后流動(dòng)站
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