第7章投資性房地產(chǎn)t-資料下載頁(yè)
2025-06-29 16:30本頁(yè)面
【正文】 備采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)→自用房地產(chǎn)原則：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，（公允價(jià)值－原賬面價(jià)值）→當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。轉(zhuǎn)換日，借：固定資產(chǎn)//無(wú)形資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)）*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)*公允價(jià)值變動(dòng)損益非投→投資性房地產(chǎn)（1）存貨 特殊：將存貨→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日賬價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （轉(zhuǎn)換日賬面余額）（2）將自用→投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）自用土地使用權(quán)、建筑物、存貨等→采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值﹤原賬面價(jià)值的，其差額→當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值﹥?cè)~面價(jià)值的，其差額→資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。①將作為存貨的房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)的，借：投資性房地產(chǎn)——成本 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）]存貨跌價(jià)準(zhǔn)備*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）*資本公積——其他資本公積②將自用→投資性房地產(chǎn)，借：投資性房地產(chǎn)——成本 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：固定資產(chǎn)*資本公積——其他資本公積存貨→投資性房地產(chǎn)：（只有成本模式特殊） 成本模式：特殊，轉(zhuǎn)換日帳價(jià)公允價(jià)值模式：借差：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸差：資本公積——其他資本公積【總結(jié)】投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，非投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與非投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目轉(zhuǎn)換 通過(guò)這張表格，可以歸納出如下幾點(diǎn)： ，由于投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)的核算是類(lèi)似的，所以遵循“對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”的原則，所謂對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)就是“原值轉(zhuǎn)原值、折舊（攤銷(xiāo)）轉(zhuǎn)折舊（攤銷(xiāo)）、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)準(zhǔn)備”，比較特殊的是作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，不遵循這個(gè)原則，而是將存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，如果是貸方差額計(jì)入資本公積（在處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，要將此資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入），準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的是為了防止一切企業(yè)借此調(diào)整利潤(rùn)。處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，處置收入－其賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)→當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)成本模式公允價(jià)值模式出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或相反分錄） 如果存在原來(lái)轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額： 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入報(bào)廢或毀損時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理： 借：工程物資/銀行存款（按殘料價(jià)值或變價(jià)收入） 其他應(yīng)收款（可收回的賠償款） 其他業(yè)務(wù)成本（按差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理： 借：工程物資/銀行存款（按殘料價(jià)值或變價(jià)收入） 其他應(yīng)收款（可收回的賠償款） 其他業(yè)務(wù)成本（按差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢投資性房地產(chǎn)時(shí)段成本模式（比照固定、無(wú)形）公允模式（公允價(jià)值能可靠取得時(shí)才能用）購(gòu)入、自建取得時(shí)（同時(shí)出租）：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款、在建工程等 自用——出租借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（各個(gè)科目對(duì)應(yīng)列入）借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：固定資產(chǎn)*資本公積——其他資本公積 期末計(jì)量折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益說(shuō)明：公允模式下，不計(jì)提減值和折舊攤銷(xiāo)收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)－成本 （賬面）－公允價(jià)值變動(dòng) （賬面）*公允價(jià)值變動(dòng)損益 （差額）出售時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 盤(pán)點(diǎn)總結(jié)：項(xiàng)目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖管理費(fèi)用前期差錯(cuò)處理盤(pán)虧管理費(fèi)用內(nèi)部原因的，管理費(fèi)用；自然災(zāi)害等，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出9 /
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