【導(dǎo)讀】本章常年占據(jù)稅法部分的三分天下。們須將備考復(fù)習(xí)重心放在基礎(chǔ)知識(shí)上。個(gè)人所得稅部分知識(shí)點(diǎn)較為散亂，我們將按個(gè)人所得項(xiàng)目分別加以介紹。告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除、和部分稅收優(yōu)惠政策；個(gè)人所得稅中的個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康險(xiǎn)的扣除規(guī)定等。本章備考復(fù)習(xí)務(wù)求二稅并重，而不能僅僅側(cè)重于企業(yè)所得稅。我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，業(yè)，優(yōu)惠稅率為（）。則該企業(yè)2017年度應(yīng)納。企業(yè)所得稅稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。例：企業(yè)購(gòu)買面值100萬(wàn)元債券，利率6%，有效期一年，企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。券”收入可確定，為貨幣形式收入。

　　

【正文】 親 20天， 11月因事回國(guó) 15天， 2017年 12 月 28日畢業(yè)后回 國(guó)。 （ 1） 2020年度侃大山是否是居民納稅人？不是。 （ 2） 2020年度侃大山是否是居民納稅人？是。 （ 3） 2017年度侃大山是否是居民納稅人？不是。 （三）所得“來(lái)源”地 【注意】所得來(lái)源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)“ 所得來(lái)源地 ”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。 【舉例】美國(guó)人湯姆被美國(guó)母公司派往中國(guó)子公司進(jìn)行為期八個(gè)月的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)期間其工資由美國(guó)母公司發(fā)放。其中所得來(lái)源地為中國(guó)，所得支付地為美國(guó)。我國(guó)按照所得來(lái)源地來(lái)判斷是否征 收個(gè)人所得稅。 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得： 、受雇、履約等而在 中國(guó)境內(nèi)提供 勞務(wù)取得的所得； 中國(guó)境內(nèi)使用 而取得的所得； 、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在 中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓 其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； ； 、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 【記憶提示】請(qǐng)同學(xué)們盯準(zhǔn)“ 來(lái)源 ”二字。 【例題判斷題】（ 2017年）合伙企業(yè) 的自然人合伙人，為個(gè)人所得稅納稅人。（ ） 『正確答案』√ 【例題單選題】（ 2017年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，不屬于居民納稅人的是（ ）。 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31日離境，期間三次臨時(shí)離境，每次 20 天 ， 2020年 2月 1日入境，次年 3月 1日離境 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31離境 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31離境，期間臨時(shí)離境 25 天 『正確答案』 B 【 例題判斷題】（ 2020年）中國(guó)居民張某，在境外工作，只就來(lái)源于中國(guó)境外的所得征收個(gè)人所得稅。（ ） 『正確答案』 【例題多選題】（ 2017年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的有（ ）。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 『正確答案』 ABCD 【提示】老師此處按照每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目順序講解，可 能和教材有所差異。 知識(shí)點(diǎn)：工資薪金所得（★★★） （一）稅目 工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因“ 任職或者受雇 ”而取得的所得，屬于“ 非獨(dú)立 ”個(gè)人勞動(dòng)所得。 【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括： （ 1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （ 2）托兒補(bǔ)助費(fèi)； （ 3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助； （ 4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。 （ 1） 內(nèi)部退養(yǎng) 一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 （ 2） 提前退休 一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 【注意】“內(nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實(shí)際退休，僅僅是離開工作崗位。 （ 3）解除勞動(dòng)關(guān)系 一次性補(bǔ)償 收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“ 超過(guò) 當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額 部分 ”的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。 【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額部分屬于“免征額”。 【鏈接】勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年 度職工平均工資 3倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資 3倍的數(shù)額支付，且最多不超過(guò) 12 個(gè)月。 （ 4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 （ 5）內(nèi)部退養(yǎng)人員“ 再就業(yè) ”、退休人員“ 再任職 ”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 （ 6）個(gè)人取得“ 公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 ”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 7）公司職工取得的用于購(gòu)買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的“ 勞動(dòng)分紅 ”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 8）個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“ 股票增值權(quán) ”、“ 限制性股票 ”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 （ 9）保險(xiǎn)金 ①失業(yè)保險(xiǎn)：繳費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ②三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 10）企業(yè)年金（職業(yè)年金） ①繳納時(shí)：?jiǎn)挝焕U費(fèi)部分超過(guò)國(guó)家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)部分超過(guò)工資 4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ②領(lǐng)取時(shí)：按“工資薪金所 得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 11）特殊職業(yè) ①采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈：按月預(yù)交，按 年平均 計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅款，多退少補(bǔ)。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] ②“ 兼職 ”（ 同時(shí)在兩個(gè)以上 所“任職、受雇”）律師從律師事務(wù)所取得 工資薪金性質(zhì) 的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。 兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”， 合并計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅。 【考點(diǎn)總結(jié)】 【例題單選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是（ ）。 『正確答案』 C 【例題判斷題】（ 2020年）離退休人員再任職取得的收入，免征個(gè)人所得稅。（ ） 『正確答案』 （二）應(yīng)納稅額計(jì)算 月 取得的工資、薪金所得 （ 1）計(jì)稅方法：按月計(jì)征。 （ 2）稅率： 3%－ 45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。 （ 3）應(yīng) 納稅所得額 — 采取定額扣除方式 應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－ 3 500元 【注意 1】個(gè)人繳納的“ 三險(xiǎn)一金 ”應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【注意 2】中國(guó)人在外國(guó)工作（ 外派 ）、外國(guó)人在中國(guó)工作（ 外籍 ），費(fèi)用扣除總額為 4 800元。 【注意 3】單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買 符合規(guī)定的 商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買并允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為 2 400元 /年（ 200元 /月）。（ 2018年新增） 【注意 4】“商業(yè)健康險(xiǎn)政策”的適用范圍 包括“按月” 和“按年” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的納稅人，如取得工資薪金所得的個(gè)人、 連續(xù)性 勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人、 個(gè)體工商戶業(yè)主 等。（ 2018年新增） （ 4）應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 【舉例】趙某本月取得工資 3 500元、獎(jiǎng)金 1 800元、加班費(fèi) 500元、交通補(bǔ)貼 100元、通訊補(bǔ)貼 100元、差旅費(fèi)津貼 1 000元，計(jì)算趙某本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 『正確答案』（ 1）差旅費(fèi)金額不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不繳納個(gè)人所得稅；（ 2）應(yīng)納稅所得額： 6 000－ 3 500＝ 2 500（ 元）可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)算： 應(yīng)納稅額＝ 2 500 10%－ 105（速算扣除數(shù)）＝ 145（元）。 第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算： 應(yīng)納稅額＝ 1 500 3%＋（ 2 500－ 1 500） 10%＝ 45＋ 100＝ 145（元）。 【速算扣除數(shù)的由來(lái)】 【例題多選題】（ 2020年）下列人員取得工資、薪金所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 4 800元的有（ ）。 『正確答案』 BCD （ 1）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，“ 單獨(dú)作為 1個(gè)月的工資、薪金所得 ”計(jì)算納稅。 計(jì)算步驟： ① 找稅率 ：全年一次性獎(jiǎng)金 /12→查表 ② 算稅額 ：全年一次性獎(jiǎng)金稅率－速 扣數(shù) 【記憶口訣】先“除 12”找稅率，再用“全額”來(lái)計(jì)算。 （ 2）當(dāng)月工資不足 3 500時(shí)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算 計(jì)算步驟： ①找稅率：（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資－ 3 500） /12→查表（當(dāng)月工資不足 3 500） ②算稅額：（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資－ 3 500）稅率－速扣數(shù)（當(dāng)月工資不足 3 500） 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，與當(dāng)月工資 合并 計(jì)稅。 【例題單選題】趙某 2017年 12 月取得工資 4 000元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng) 金 7 500元，則下列關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算正確的是（ ）。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 500 3%＝ 225（元） C.（ 7 500－ 3 500） 10%－ 105＝ 295（元） 500 20%－ 555＝ 945（元） 『正確答案』 B 【例題單選題】（ 2017年、 2020年） 2020年 6月張某從本單位取得工資 4 000元，加班費(fèi) 1 000元，季度獎(jiǎng)金 2 100元，已知工資，薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月 3 500元，全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 1 500元的，適用稅率為 3%，全月 應(yīng)納稅所得額超過(guò) 1 500元至 4 500元的部分，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105。計(jì)算張某當(dāng)月工資，薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（ ）。 A.（ 4 000＋ 1 000＋ 2 100－ 3 500） 10%－ 105＝ 255（元） B.（ 4 000－ 3 500） 3%＝ 15（元） C.（ 4 000＋ 1 000＋ 2 100247。 3－ 3 500） 10%－ 105＝ 115（元） D.（ 4 000＋ 1 000－ 3 500） 3%＝ 45（元） 『正確答案』 A 知識(shí)點(diǎn)：個(gè)體 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（★★） （一）稅目 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶從事各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得所得。 （ 1）實(shí)行査賬征稅辦法的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”的個(gè)人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”執(zhí)行。 （ 2）個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他所得，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 【舉例】個(gè)體工商戶趙某出版《我和馬云不得不說(shuō)的故事》取得所得，按“稿酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 3）個(gè)人因從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)而取得所得，按“個(gè)體工商戶的生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征稅。 （ 4）出租車運(yùn)營(yíng) ①經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取“ 單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng) ”，駕駛員收入按“ 工資、薪金所得 ”繳納個(gè)稅。 ②“ 出租車屬于個(gè)人所有 ”，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車“ 所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員 ”的，駕駛員收入按“ 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ”繳納個(gè)稅。 （ 5）企業(yè)為個(gè)人購(gòu)置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理 ①適用情形 Ⅰ .企業(yè)“出資”購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員； Ⅱ .企業(yè)投資者個(gè)人、投資 者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。 ②所屬稅目 Ⅰ .對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅； Ⅱ .對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“ 利息、股息、紅利所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅； Ⅲ .對(duì)企業(yè)其他 人員取得的上述所得，按照“ 工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 【總結(jié)】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍 所得項(xiàng)目 所屬稅目 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的所得 按有關(guān)規(guī)定計(jì)征 個(gè)人從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)取得所得 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 出租車司機(jī) 出租車屬于個(gè)人所有 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng) 工資、薪金所得 企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買資產(chǎn) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者 +家庭成員 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 “非” 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者 +家庭成員 利息、股息、紅利所得 企業(yè)其他成員 工資薪金所得 （二）應(yīng)納稅額計(jì)算 ： 按年計(jì)征 ：五級(jí)超額累進(jìn)稅率 ： 以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 【說(shuō)明】 個(gè)體工商戶生產(chǎn)