【導讀】本章常年占據(jù)稅法部分的三分天下。們須將備考復習重心放在基礎知識上。個人所得稅部分知識點較為散亂，我們將按個人所得項目分別加以介紹。告和業(yè)務宣傳費扣除、和部分稅收優(yōu)惠政策；個人所得稅中的個人購買商業(yè)健康險的扣除規(guī)定等。本章備考復習務求二稅并重，而不能僅僅側重于企業(yè)所得稅。我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。非居民企業(yè)實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得。居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，業(yè)，優(yōu)惠稅率為（）。則該企業(yè)2017年度應納。企業(yè)所得稅稅額的下列計算中正確的是（）。例：企業(yè)購買面值100萬元債券，利率6%，有效期一年，企業(yè)準備持有至到期。券”收入可確定，為貨幣形式收入。

　　

【正文】 親 20天， 11月因事回國 15天， 2017年 12 月 28日畢業(yè)后回 國。 （ 1） 2020年度侃大山是否是居民納稅人？不是。 （ 2） 2020年度侃大山是否是居民納稅人？是。 （ 3） 2017年度侃大山是否是居民納稅人？不是。 （三）所得“來源”地 【注意】所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國個人所得稅依據(jù)“ 所得來源地 ”判斷經(jīng)濟活動的實質，征收個人所得稅。 【舉例】美國人湯姆被美國母公司派往中國子公司進行為期八個月的業(yè)務指導，業(yè)務指導期間其工資由美國母公司發(fā)放。其中所得來源地為中國，所得支付地為美國。我國按照所得來源地來判斷是否征 收個人所得稅。 下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得： 、受雇、履約等而在 中國境內提供 勞務取得的所得； 中國境內使用 而取得的所得； 、土地使用權等財產(chǎn)或者在 中國境內轉讓 其他財產(chǎn)取得的所得； ； 、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 【記憶提示】請同學們盯準“ 來源 ”二字。 【例題判斷題】（ 2017年）合伙企業(yè) 的自然人合伙人，為個人所得稅納稅人。（ ） 『正確答案』√ 【例題單選題】（ 2017年）根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，不屬于居民納稅人的是（ ）。 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31日離境，期間三次臨時離境，每次 20 天 ， 2020年 2月 1日入境，次年 3月 1日離境 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31離境 ， 2020年 1月 1日入境， 12月 31離境，期間臨時離境 25 天 『正確答案』 B 【 例題判斷題】（ 2020年）中國居民張某，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個人所得稅。（ ） 『正確答案』 【例題多選題】（ 2017年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，不論支付地點是否在境內，均為來源于中國境內所得的有（ ）。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 『正確答案』 ABCD 【提示】老師此處按照每個應稅項目順序講解，可 能和教材有所差異。 知識點：工資薪金所得（★★★） （一）稅目 工資、薪金所得是指個人因“ 任職或者受雇 ”而取得的所得，屬于“ 非獨立 ”個人勞動所得。 【注意】不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征收個人所得稅，包括： （ 1）獨生子女補貼； （ 2）托兒補助費； （ 3）差旅費津貼、誤餐補助； （ 4）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。 （ 1） 內部退養(yǎng) 一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。 （ 2） 提前退休 一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。 【注意】“內部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實際退休，僅僅是離開工作崗位。 （ 3）解除勞動關系 一次性補償 收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。 個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入“ 超過 當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額 部分 ”的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。 【注意】當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額部分屬于“免征額”。 【鏈接】勞動者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年 度職工平均工資 3倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY 3倍的數(shù)額支付，且最多不超過 12 個月。 （ 4）離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應按“工資、薪金所得”繳納個稅。 （ 5）內部退養(yǎng)人員“ 再就業(yè) ”、退休人員“ 再任職 ”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。 （ 6）個人取得“ 公務交通、通訊補貼收入 ”扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 （ 7）公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權的“ 勞動分紅 ”，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。 （ 8）個人因任職、受雇上市公司取得的“ 股票增值權 ”、“ 限制性股票 ”所得，按“工資、薪金所得”繳納個稅。 （ 9）保險金 ①失業(yè)保險：繳費超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。 ②三險一金以外的非免稅保險：按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。 （ 10）企業(yè)年金（職業(yè)年金） ①繳納時：單位繳費部分超過國家有關政策標準，個人繳費部分超過工資 4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。 ②領取時：按“工資薪金所 得”項目計征個人所得稅。 （ 11）特殊職業(yè) ①采掘業(yè)、遠洋運輸、遠洋捕撈：按月預交，按 年平均 計算實際應繳稅款，多退少補。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] ②“ 兼職 ”（ 同時在兩個以上 所“任職、受雇”）律師從律師事務所取得 工資薪金性質 的收入以收入全額為應納稅所得額，不扣減生計費。 兼職律師應自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”， 合并計算 繳納個人所得稅。 【考點總結】 【例題單選題】（ 2020年）下列各項中，應征收個人所得稅的是（ ）。 『正確答案』 C 【例題判斷題】（ 2020年）離退休人員再任職取得的收入，免征個人所得稅。（ ） 『正確答案』 （二）應納稅額計算 月 取得的工資、薪金所得 （ 1）計稅方法：按月計征。 （ 2）稅率： 3%－ 45%七級超額累進稅率。 （ 3）應 納稅所得額 — 采取定額扣除方式 應納稅所得額＝每月收入額－ 3 500元 【注意 1】個人繳納的“ 三險一金 ”應當在計算應納稅所得額時扣除。 【注意 2】中國人在外國工作（ 外派 ）、外國人在中國工作（ 外籍 ），費用扣除總額為 4 800元。 【注意 3】單位統(tǒng)一為員工購買 符合規(guī)定的 商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買并允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為 2 400元 /年（ 200元 /月）。（ 2018年新增） 【注意 4】“商業(yè)健康險政策”的適用范圍 包括“按月” 和“按年” 計算繳納個人所得稅的納稅人，如取得工資薪金所得的個人、 連續(xù)性 勞務報酬所得的個人、 個體工商戶業(yè)主 等。（ 2018年新增） （ 4）應納稅額 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 【舉例】趙某本月取得工資 3 500元、獎金 1 800元、加班費 500元、交通補貼 100元、通訊補貼 100元、差旅費津貼 1 000元，計算趙某本月應繳納的個人所得稅。 『正確答案』（ 1）差旅費金額不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不繳納個人所得稅；（ 2）應納稅所得額： 6 000－ 3 500＝ 2 500（ 元）可以用兩種方法計算應納所得稅額。 第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡易計算法計算： 應納稅額＝ 2 500 10%－ 105（速算扣除數(shù)）＝ 145（元）。 第二種方法是按照超額累進稅率定義分解計算： 應納稅額＝ 1 500 3%＋（ 2 500－ 1 500） 10%＝ 45＋ 100＝ 145（元）。 【速算扣除數(shù)的由來】 【例題多選題】（ 2020年）下列人員取得工資、薪金所得，計算個人所得稅時費用扣除標準為 4 800元的有（ ）。 『正確答案』 BCD （ 1）納稅人取得全年一次性獎金，“ 單獨作為 1個月的工資、薪金所得 ”計算納稅。 計算步驟： ① 找稅率 ：全年一次性獎金 /12→查表 ② 算稅額 ：全年一次性獎金稅率－速 扣數(shù) 【記憶口訣】先“除 12”找稅率，再用“全額”來計算。 （ 2）當月工資不足 3 500時全年一次性獎金個人所得稅的計算 計算步驟： ①找稅率：（全年一次性獎金＋當月工資－ 3 500） /12→查表（當月工資不足 3 500） ②算稅額：（全年一次性獎金＋當月工資－ 3 500）稅率－速扣數(shù)（當月工資不足 3 500） 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，與當月工資 合并 計稅。 【例題單選題】趙某 2017年 12 月取得工資 4 000元，同時取得全年一次性獎 金 7 500元，則下列關于全年一次性獎金應納稅額的計算正確的是（ ）。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 500 3%＝ 225（元） C.（ 7 500－ 3 500） 10%－ 105＝ 295（元） 500 20%－ 555＝ 945（元） 『正確答案』 B 【例題單選題】（ 2017年、 2020年） 2020年 6月張某從本單位取得工資 4 000元，加班費 1 000元，季度獎金 2 100元，已知工資，薪金所得減除費用標準為每月 3 500元，全月應納稅所得額不超過 1 500元的，適用稅率為 3%，全月 應納稅所得額超過 1 500元至 4 500元的部分，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105。計算張某當月工資，薪金所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（ ）。 A.（ 4 000＋ 1 000＋ 2 100－ 3 500） 10%－ 105＝ 255（元） B.（ 4 000－ 3 500） 3%＝ 15（元） C.（ 4 000＋ 1 000＋ 2 100247。 3－ 3 500） 10%－ 105＝ 115（元） D.（ 4 000＋ 1 000－ 3 500） 3%＝ 45（元） 『正確答案』 A 知識點：個體 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（★★） （一）稅目 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個體工商戶從事各類生產(chǎn)經(jīng)營取得所得。 （ 1）實行査賬征稅辦法的“個人獨資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”的個人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”執(zhí)行。 （ 2）個體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他所得，按有關規(guī)定計征個人所得稅。 【舉例】個體工商戶趙某出版《我和馬云不得不說的故事》取得所得，按“稿酬所得”計征個人所得稅。 （ 3）個人因從事“彩票代銷”業(yè)務而取得所得，按“個體工商戶的生 產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅。 （ 4）出租車運營 ①經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取“ 單車承包或承租方式運營 ”，駕駛員收入按“ 工資、薪金所得 ”繳納個稅。 ②“ 出租車屬于個人所有 ”，但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費的，或出租車經(jīng)營單位將出租車“ 所有權轉移給駕駛員 ”的，駕駛員收入按“ 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ”繳納個稅。 （ 5）企業(yè)為個人購置房屋及其他財產(chǎn)的個人所得稅稅務處理 ①適用情形 Ⅰ .企業(yè)“出資”購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員； Ⅱ .企業(yè)投資者個人、投資 者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。 ②所屬稅目 Ⅰ .對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ”項目計征個人所得稅； Ⅱ .對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“ 利息、股息、紅利所得 ”項目計征個人所得稅； Ⅲ .對企業(yè)其他 人員取得的上述所得，按照“ 工資、薪金所得 ”項目計征個人所得稅。 【總結】個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅范圍 所得項目 所屬稅目 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 與生產(chǎn)經(jīng)營無關的所得 按有關規(guī)定計征 個人從事“彩票代銷”業(yè)務取得所得 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 出租車司機 出租車屬于個人所有 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 單車承包或承租方式運營 工資、薪金所得 企業(yè)為個人購買資產(chǎn) 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者 +家庭成員 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 “非” 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者 +家庭成員 利息、股息、紅利所得 企業(yè)其他成員 工資薪金所得 （二）應納稅額計算 ： 按年計征 ：五級超額累進稅率 ： 以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 【說明】 個體工商戶生產(chǎn)