【導讀】個人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)別在于：個人。其應稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣，但它們的。余額為征稅對象。本章學習和掌握的重點是：。納稅人身份的確定、納稅人所得來源的確定、應稅所得。得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。費用的扣除有關(guān)次的規(guī)定、應納稅所得額的確定、應納。稅額計算中的一些特殊問題等。一特定時期內(nèi)的居住地。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31. 日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所得。資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；計勞務報酬所得。指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作

　　

【正文】 期間 （不按實際在中國境內(nèi)時間），均應申報 ? B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)時間不超過 183天的，可免稅，超過的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國境內(nèi)期間取得的境外支付工資應合并計算納稅。 總結(jié)如下： ? 境內(nèi)所得 ? 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ? ? ? 90天 1年 非居民 ? ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 境外所得 ? 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ?（高管要交） ? ? 90天 1年 非居民 ?（高管要交） ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 例： 某外籍個人受聘到中國某公司擔任技術(shù)部負責人，任職時間為 1999年 4月 16日至 1999年11月 10日。中國公司每月支付其工資為 8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金 1200美元（ 1： )。請根據(jù)中國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計算其在中國境內(nèi)期間應繳納的人所得稅稅額。 ? 解： （ 1）該人在中國境內(nèi)的工作時間超過了 90天或183天，而不滿 1年，因此其在中國境內(nèi)工作期間來源于中國境內(nèi)、境外的工資收入均應在我國繳納個人所得稅。 ? （ 2）每月應納稅所得額 ? =8500+1200?=14700(元 ) ? (3)5月至 10月應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?6=15390(元 ) ? (4)4月份應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?(15?30)=(元 ) ? (5)11月份應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?(10?30)=855(元 ) ? (6)該人合計在我國應納個人所得稅 ? =15390++855=(元 ) ? 兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題。 P383 ? 兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。 ? 例：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費 35000元，其中 1人得主編費 5000元，其余稿費四人平分，其個人所得稅納稅情況為： ? 解：（ 1）四人應各自扣除費用 ? （ 2）主編應納稅 =（ 5000+30000?4） ?（ 120%）?20%?（ 130%） =1400（元） ? （ 3）其余三人各自納稅 =（ 30000?4） ?（ 120%）?20% （ 130%） =840（元） ? （ 4）四人共納個人所得稅 =1400+840?3=3920（元） ? 1關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題。 P383 ? ① 退職費是指個人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領取的退職費； ? ②對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 ? 1關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行 年薪制 后征收個人所得稅問題。 P383－ 384 ? 對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應納稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征， ? 即企業(yè)經(jīng)營者按月領取的基本收入，在減除800元后，按適用稅率計算應納稅額并預繳，年終領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按 12個月平均計算實際應納的稅款， ? 其計算公式是： ? 應納稅額＝ [（全年基本收入和效益收入 247。 12－費用扣除標準） 稅率－速算扣除數(shù) ] 12 七、減免優(yōu)惠 ? 免稅項目（十四項） P384385 ? ① 省級政府、國務院部委等，及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎金。 (級別、用途 ) ? ② 國債 和 國家發(fā)行的金融債券利息 。 ? ③按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 (兩院院士的特殊津貼每人每年 1萬元 ) ? ④ 福利費、撫恤金、救濟金。 ? ⑤保險賠款。 ? ⑥見義勇為獎金（ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以上 ）。 ? ⑦ 按規(guī)定提取 并 繳付 的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征。 超過規(guī)定的部分，計征個人所得稅。 ? ⑧ 個人取得的 教育儲蓄存款利息 所得。等等 …… ? 減稅項目（三項） P385 ? ① 殘疾、孤老、烈屬的所得。 ? ②嚴重自然災害造成重大損失的。 ? ③其它國務院財政部門規(guī)定的。 ? 暫免征稅項目（九項） P385386 ? ① 外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 ? ②外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。 ? ③外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理的部分。 ? ④個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。 ? ⑤個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。 ? ⑥ 個人轉(zhuǎn)讓自用達 5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 ? ⑦高級專家（ 政府特殊津貼 ）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。 ? ⑧ 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得 ? ⑨符合以下 7個條件之一的取得的工資、薪金免稅 P386 ? 無住所， 1年＜居?。?5年居民納稅人的優(yōu)惠 P386 ? 無住所， 90天＞居住的非居民的優(yōu)惠 P386 八、境外的納稅額的扣除 P387388 ? 為了 避免重復征稅 ，所以居民納稅人的境外所得，在向我國政府納稅時，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過按我國稅法計算的應納稅額，即扣除限額。掌握這些政策時注意把握好以下幾個要點： ? 扣除限額如何計算 ? 既要分國，又要分項。（ 分國分項 ） ? 同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項目應納稅額之和為這個國家（地區(qū)）的扣除限額。 ? 納稅人境外已納稅額指什么 ? 按所得來源國家和地區(qū)的法律，應繳實繳稅額 。 ? 如何使用扣除限額在境內(nèi)補稅。 P387 ? 境外實際已繳數(shù)＜扣除限額時，在中國補繳差額部分稅款； ? 境外實際已繳數(shù)＞扣除限額時，在中國本年無需補交稅款，超出部分也不存在扣除問題。并且超出部分可在以后 5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補扣。 ? 例： 某個人取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所得折合人民幣 12萬元，以及一項股息所得折合人民幣 8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣 2萬元； ? 另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣 10萬元，被日本稅務當局扣繳所得稅 1萬元。 ? 該人能夠向國內(nèi)主管稅務局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實。 ? 要求： ? （ 1）計算境外稅額扣除限額； ? （ 2）計算在我國應當實際交納的稅款。 ? 解： ? （ 1）計算境外扣除限額 ? ①在美國特許權(quán)使用費所得扣除限額 ? =12?（ 120%） ?20%=(萬元 ) ? ② 股息所得扣除限額 =8?20%=(萬元 ) ? ③ 在美國所得稅款的扣除限額為 :+=(萬元 ) ? ④ 在日本所得稅款的扣除限額 =10?20%=2(萬元 ) ? (2)計算該人在中國實際繳納稅款 ? ①在美國繳稅 2萬元小于扣除限額 ,全額扣限 . ? ② 在我國應補稅款 ==(萬元 ) ? ③ 在日本繳稅 1萬元小于扣除限額 2萬元 ,全額扣限 ? ④在我國應補稅款 =21=1(萬元 ) ? ⑤ 該人在中國實際應補交稅款 =+1=(萬元 ) 九、納稅申報及繳納 ? 哪些人應自行申報及如何申報（包括申報的時間和地點） ? （ 1）范圍： ? ①從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； ? ②沒有扣繳義務人的； ? ③分筆取得一次勞務報酬、稿酬所得、特許取使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的； ? ④扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款的； ? ⑤規(guī)定必須自行申報納稅的。 ? （ 2）納稅期限 ? ①賬薄健全的，取得所得的次月 7日內(nèi)申報并繳納稅款。 ? ②賬薄不健全的，由稅務機關(guān)確定。 ? ③年終一次性取得承包、承租所得的， 30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后 7日內(nèi)申報，年終 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ? ④獨資和合伙企業(yè)：按年計算，分月或分委預繳， 7日內(nèi)申報，年終 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ? ⑤獨資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳 ? （ 3）納稅申報地點 ? 從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可 選擇并固定 在其中一地稅務機關(guān)申報納稅； ? 從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關(guān)申報納稅。 ? 代扣代繳的征管規(guī)定（包括支付哪些所得時應代扣代繳個人所得稅，扣繳義務人承擔的責任和義務，代扣代繳期限）。 ? 核定征收 ? ① 對律師事務所應實行查賬征收 ， 無法查帳才實行核定征收；② 對核定征收的律師事務所 ， 應根據(jù)其雇員人數(shù) 、 營業(yè)規(guī)模等核定其營業(yè)額 ， 并根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)盈利水平從高核定應稅所得率 ，應稅所得率不得低于 25%；并應督促其建賬建制 ， 盡快轉(zhuǎn)為查賬征收 。 ? ③ 計算收入時不得扣除辦案費用及其他個人費用 。 ? ④ 會計師事務所 、 稅務師事務所 、 審計師事務所以及其他中介機構(gòu) ， 比照律師事務所執(zhí)行 。