【導(dǎo)讀】個(gè)人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)別在于：個(gè)人。其應(yīng)稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣，但它們的。余額為征稅對(duì)象。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)是：。納稅人身份的確定、納稅人所得來(lái)源的確定、應(yīng)稅所得。得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。費(fèi)用的扣除有關(guān)次的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納。稅額計(jì)算中的一些特殊問(wèn)題等。一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31. 日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得。指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作

　　

【正文】 期間 （不按實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)時(shí)間），均應(yīng)申報(bào) ? B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國(guó)境內(nèi)時(shí)間不超過(guò) 183天的，可免稅，超過(guò)的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國(guó)境內(nèi)期間取得的境外支付工資應(yīng)合并計(jì)算納稅。 總結(jié)如下： ? 境內(nèi)所得 ? 居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ? ? ? 90天 1年 非居民 ? ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 境外所得 ? 居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ?（高管要交） ? ? 90天 1年 非居民 ?（高管要交） ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 例： 某外籍個(gè)人受聘到中國(guó)某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職時(shí)間為 1999年 4月 16日至 1999年11月 10日。中國(guó)公司每月支付其工資為 8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金 1200美元（ 1： )。請(qǐng)根據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算其在中國(guó)境內(nèi)期間應(yīng)繳納的人所得稅稅額。 ? 解： （ 1）該人在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間超過(guò)了 90天或183天，而不滿(mǎn) 1年，因此其在中國(guó)境內(nèi)工作期間來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的工資收入均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 ? （ 2）每月應(yīng)納稅所得額 ? =8500+1200?=14700(元 ) ? (3)5月至 10月應(yīng)納個(gè)人所得稅 ? =(14700?20%375)?6=15390(元 ) ? (4)4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅 ? =(14700?20%375)?(15?30)=(元 ) ? (5)11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅 ? =(14700?20%375)?(10?30)=855(元 ) ? (6)該人合計(jì)在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅 ? =15390++855=(元 ) ? 兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題。 P383 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。 ? 例：某學(xué)校四位老師共寫(xiě)一本書(shū)，共得稿費(fèi) 35000元，其中 1人得主編費(fèi) 5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為： ? 解：（ 1）四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用 ? （ 2）主編應(yīng)納稅 =（ 5000+30000?4） ?（ 120%）?20%?（ 130%） =1400（元） ? （ 3）其余三人各自納稅 =（ 30000?4） ?（ 120%）?20% （ 130%） =840（元） ? （ 4）四人共納個(gè)人所得稅 =1400+840?3=3920（元） ? 1關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題。 P383 ? ① 退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)； ? ②對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 1關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行 年薪制 后征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。 P383－ 384 ? 對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征， ? 即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除800元后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按 12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款， ? 其計(jì)算公式是： ? 應(yīng)納稅額＝ [（全年基本收入和效益收入 247。 12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 稅率－速算扣除數(shù) ] 12 七、減免優(yōu)惠 ? 免稅項(xiàng)目（十四項(xiàng)） P384385 ? ① 省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委等，及外國(guó)組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金。 (級(jí)別、用途 ) ? ② 國(guó)債 和 國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 。 ? ③按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 (兩院院士的特殊津貼每人每年 1萬(wàn)元 ) ? ④ 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 ? ⑤保險(xiǎn)賠款。 ? ⑥見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金（ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以上 ）。 ? ⑦ 按規(guī)定提取 并 繳付 的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征。 超過(guò)規(guī)定的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? ⑧ 個(gè)人取得的 教育儲(chǔ)蓄存款利息 所得。等等 …… ? 減稅項(xiàng)目（三項(xiàng)） P385 ? ① 殘疾、孤老、烈屬的所得。 ? ②嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。 ? ③其它國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的。 ? 暫免征稅項(xiàng)目（九項(xiàng)） P385386 ? ① 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 ? ②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 ? ③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 ? ④個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。 ? ⑤個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。 ? ⑥ 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá) 5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 ? ⑦高級(jí)專(zhuān)家（ 政府特殊津貼 ）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。 ? ⑧ 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得 ? ⑨符合以下 7個(gè)條件之一的取得的工資、薪金免稅 P386 ? 無(wú)住所， 1年＜居?。?5年居民納稅人的優(yōu)惠 P386 ? 無(wú)住所， 90天＞居住的非居民的優(yōu)惠 P386 八、境外的納稅額的扣除 P387388 ? 為了 避免重復(fù)征稅 ，所以居民納稅人的境外所得，在向我國(guó)政府納稅時(shí)，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過(guò)按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即扣除限額。掌握這些政策時(shí)注意把握好以下幾個(gè)要點(diǎn)： ? 扣除限額如何計(jì)算 ? 既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。（ 分國(guó)分項(xiàng) ） ? 同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。 ? 納稅人境外已納稅額指什么 ? 按所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額 。 ? 如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。 P387 ? 境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款； ? 境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無(wú)需補(bǔ)交稅款，超出部分也不存在扣除問(wèn)題。并且超出部分可在以后 5年中，該國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。 ? 例： 某個(gè)人取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣 12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣 8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣 2萬(wàn)元； ? 另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣 10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅 1萬(wàn)元。 ? 該人能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。 ? 要求： ? （ 1）計(jì)算境外稅額扣除限額； ? （ 2）計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。 ? 解： ? （ 1）計(jì)算境外扣除限額 ? ①在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 ? =12?（ 120%） ?20%=(萬(wàn)元 ) ? ② 股息所得扣除限額 =8?20%=(萬(wàn)元 ) ? ③ 在美國(guó)所得稅款的扣除限額為 :+=(萬(wàn)元 ) ? ④ 在日本所得稅款的扣除限額 =10?20%=2(萬(wàn)元 ) ? (2)計(jì)算該人在中國(guó)實(shí)際繳納稅款 ? ①在美國(guó)繳稅 2萬(wàn)元小于扣除限額 ,全額扣限 . ? ② 在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款 ==(萬(wàn)元 ) ? ③ 在日本繳稅 1萬(wàn)元小于扣除限額 2萬(wàn)元 ,全額扣限 ? ④在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款 =21=1(萬(wàn)元 ) ? ⑤ 該人在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款 =+1=(萬(wàn)元 ) 九、納稅申報(bào)及繳納 ? 哪些人應(yīng)自行申報(bào)及如何申報(bào)（包括申報(bào)的時(shí)間和地點(diǎn)） ? （ 1）范圍： ? ①?gòu)膬商幓騼商幰陨先〉霉べY、薪金所得的； ? ②沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； ? ③分筆取得一次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許取使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的； ? ④扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； ? ⑤規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。 ? （ 2）納稅期限 ? ①賬薄健全的，取得所得的次月 7日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。 ? ②賬薄不健全的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ? ③年終一次性取得承包、承租所得的， 30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后 7日內(nèi)申報(bào)，年終 3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? ④獨(dú)資和合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分委預(yù)繳， 7日內(nèi)申報(bào)，年終 3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? ⑤獨(dú)資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營(yíng)的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳 ? （ 3）納稅申報(bào)地點(diǎn) ? 從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可 選擇并固定 在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 代扣代繳的征管規(guī)定（包括支付哪些所得時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，代扣代繳期限）。 ? 核定征收 ? ① 對(duì)律師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行查賬征收 ， 無(wú)法查帳才實(shí)行核定征收；② 對(duì)核定征收的律師事務(wù)所 ， 應(yīng)根據(jù)其雇員人數(shù) 、 營(yíng)業(yè)規(guī)模等核定其營(yíng)業(yè)額 ， 并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)盈利水平從高核定應(yīng)稅所得率 ，應(yīng)稅所得率不得低于 25%；并應(yīng)督促其建賬建制 ， 盡快轉(zhuǎn)為查賬征收 。 ? ③ 計(jì)算收入時(shí)不得扣除辦案費(fèi)用及其他個(gè)人費(fèi)用 。 ? ④ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 、 稅務(wù)師事務(wù)所 、 審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu) ， 比照律師事務(wù)所執(zhí)行 。