【正文】 ? ③年終一次性取得承包、承租所得的， 30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后 7日內(nèi)申報(bào)，年終 3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? ⑤個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。 12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 稅率－速算扣除數(shù) ] 12 七、減免優(yōu)惠 ? 免稅項(xiàng)目（十四項(xiàng)） P384385 ? ① 省級(jí)政府、國務(wù)院部委等，及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金。 B、臨時(shí)離境期間，僅就境內(nèi)所得支付部分納稅（這是一項(xiàng)優(yōu)惠） ? C、如境內(nèi)企業(yè)采用核定征收，同上。正確的作法是應(yīng)將納稅人的不含稅收入（稅后所得）換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算扣繳稅額。 ? 關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題 (P379)； ? 關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題： ? ①職工個(gè)人以股份形式取得， 僅作為分紅依據(jù) ，不擁有企業(yè)量化資產(chǎn)的，不征稅 ? ②職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有企業(yè)量化資產(chǎn)股份， 取得時(shí)暫緩征 ；在 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí) ，按“ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 征個(gè)人所得稅。見例 P375 ? （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 ：（一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次） ? 注意按順序扣除下列費(fèi)用： ? ①稅費(fèi)：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。 ? ⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算： ? 應(yīng)納稅所得額 ? = + + = （萬元） ? 公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額 = 30%=（萬元）， ? 實(shí)際捐贈(zèng)金額 5萬元，可據(jù)實(shí)扣除； ? 應(yīng)納稅所得額 = =（萬元） ? 2020年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ? = 35%=（萬元） ? （ 2）計(jì)算韓某 2020年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 ? E、企業(yè)發(fā)生的工會(huì)、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在計(jì)稅工資的 2％、 14％、 ％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)提。 ? 通過 社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除 （義務(wù)教育指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中） 。 P367－ 368 ? ① 按次計(jì)算收入的有： 七項(xiàng)所得明確規(guī)定按次計(jì)征 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得， ? 稿酬所得， ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得， ? 利息、股息、紅利所得， ? 財(cái)產(chǎn)租賃所得， ? 偶然所得 ? 其他所得 ? ②非按次計(jì)算收入的有： ? 工資薪金所得：按月收入額計(jì)征 ? 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年 ? 對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得 ，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為： P368 ? ①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 ? ②勞務(wù)報(bào)酬加成征收（ 三級(jí)超額累進(jìn) ）； ? 一次取得的勞務(wù)報(bào)酬 2萬元以上 5萬元以下的，加征五成稅率為 30％； 5萬元以上的加征十成，稅率為 40％。 ? （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 ? （ 2）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。 1年指一個(gè)納稅年度 (，不是對(duì)月的一年 )，不扣減 臨時(shí)離境 天數(shù) (一次不超過 30天，多次累計(jì)不超過 90天 )。 P354 ? 外籍人員 ? ②非居民納稅人： 無住所不居住 或無住所 居住不滿 1年 ：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 （ 2） 類別： 在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民 。 P356 ? 所得來源地的具體判斷方法。 ? （ 7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)別于稿酬所得。 ? ③ 承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金所得，扣 800元／月（全年800 12＝ 9600元） ? ④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得： ? A、 4000元以下／次：扣 800元 ? B、 4000元以上／次：扣 20％ ? 例： 某人將私房出租，月租金 2000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？ ? （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？ ? 解：（ 1）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P369－ 384 ? 要求熟練掌握看懂教材中的例題。 ? 例： 韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊(cè)齊全。 ? 資料顯示： 2001年招待所營業(yè)收入 2100000元，營業(yè)成本 1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 115500元，期間費(fèi)用 800000元（其中包括 50名員工的工資 460000元以及林某的工資 20000元，未超過當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損 15500元。 ? 由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? ④對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅， 全額 是指扣除 800元費(fèi)用后的余額。 P380383 ? 屬于非居民納稅人，以實(shí)際在中國境內(nèi)工作（居?。r(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，來劃分工資薪金的來源地。 ? ④境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員，（ 不以在華居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，而以任職期間為標(biāo)準(zhǔn) ） ? A、取得境內(nèi)支付的工資，在 任職期間 （不按實(shí)際在中國境內(nèi)時(shí)間），均應(yīng)申報(bào) ? B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)時(shí)間不超過 183天的，可免稅，超過的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國境內(nèi)期間取得的境外支付工資應(yīng)合并計(jì)算納稅。 ? ⑥見義勇為獎(jiǎng)金（ 鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以上 ）。（ 分國分項(xiàng) ） ? 同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國家（地區(qū)）的扣除限額。 ? ③ 計(jì)算收入時(shí)不得扣除辦案費(fèi)用及其他個(gè)人費(fèi)用 。 ? 該人能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。 ? ③其它國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的。 P383 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。 ? ****以實(shí)際支付地來判斷是否應(yīng)納稅。因雙方單位已扣繳稅款，王先生未再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 P378 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 （ 1－稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 4000－ (4000800) 20％＝ 3360 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 應(yīng)稅所得＝含稅收入－ 800 ＝（不含稅收入－ 800）＋稅 而： 稅＝應(yīng)稅所得 稅率，代入上式 有：應(yīng)稅所得＝（不含稅收入－ 800）＋應(yīng)稅所得 稅率 所以 ：應(yīng)稅所得 （ 1－稅率）＝ （不含稅收入－ 800） 即：應(yīng)稅所得＝ （不含稅收入－ 800） 247。 ? （ 2）計(jì)算韓某 2020年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? A、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)按 “ 工資、薪金所得 ” 標(biāo)準(zhǔn)確定。 ? 利息、股息、紅利所得 以支付時(shí)取得的收入為一次。 ? — 外國人承包中國企業(yè) ， 月扣除 800元 。 362頁。 ? B、取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月全部“ 工資、薪金所得 ” 合并計(jì)稅， 自行 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 ? （ 6）利息、股息、紅利所得，以 支付 利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的 所在地 作為所得來源地。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 。第十六章 個(gè)人所得稅法 ? 個(gè)人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)別在于：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 （ 3）納稅義務(wù)： 負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。 ? （ 5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的 使用地 作為所得來源地。 )p357 ? ② 內(nèi)退問題： P357 ? A、內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。 ? ②量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 ? A、集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收； ? B、轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)稅 ? ③個(gè)人出售自有住房，總的原則是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應(yīng)稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分別確定； ? 個(gè)人換購住房（出售后 1年內(nèi)重新購房）價(jià)值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金； ? 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用 5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。 ? — 國內(nèi)企業(yè)的非專家外籍人員 ， 月扣除800元 。 P368 ? 財(cái)產(chǎn)租賃所得 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 ? 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法 ? 第一種：查賬征稅 （這個(gè)需要重點(diǎn)掌握） ? 該辦法生產(chǎn)經(jīng)營所得按照 5級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算。 ? 要求： ? （ 1）正確計(jì)算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。 ? 【 解釋 】 ? （ 1）補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加： ? ①補(bǔ)繳的營業(yè)稅 =200000 5%=10000（元） ? ②補(bǔ)繳的城建稅 =10000 7%=700（元） ? ③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加 =10000 3%=300（元） ? （ 2）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅： ? ①利息費(fèi)用多扣除 =8000060000=20000（元） ? ② 廣告費(fèi)用多扣除 =50