【正文】 收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回 （二十二）企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅 ——偶然所得 （二十三）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅 印件拍賣取得的所得，按照 “ 特許權(quán)使用費(fèi) ”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額 800元或 20%）╳20% 的其他財(cái)產(chǎn)，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額 財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用） ╳20% 、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的 3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的 2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 （二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò) 800元（含 800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅； 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò) 800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的 “ 偶然所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。 （一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 （二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 （三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年 1萬(wàn)元） （四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 （五）保險(xiǎn)賠款。 （六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 （七）離退休工資。 （八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。 （十）見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。 （十一）按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等）免稅 。 （十二）個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款中屬于教育儲(chǔ)蓄的免稅。 （十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。 第八節(jié) 境外所得的稅額扣除 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 一、扣除方法：限額扣除 二、限額計(jì)算方法： 分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 三、限額抵扣方法 納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 第九節(jié) 納稅申報(bào)及繳納 一、個(gè)人所得稅自行申報(bào) 二、代扣代繳 三、核定征收 四、個(gè)人所得稅管理 個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 一、利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例 居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò) 30日或多次離境累計(jì)超過(guò) 90日的，簡(jiǎn)稱 90天規(guī)則，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。 例．一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從2022年 10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。 2022年度內(nèi)，曾離境 60天回國(guó)向其總公司述職，又離境 40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò) 90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的 96000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅 5700元，即： 12 [(96000／ 12－ 4800) 15％－ 125]＝ 4260(元 ) 二、利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例 在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除 2022元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除 2022元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕 2800元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括： 1．在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員； 2．應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家； 3．在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 4．財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 三、利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃 個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分次，變得十分重要。 例．某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi) 6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下： 應(yīng)納稅所得額＝ 60000（ 1－ 20％）＝ 48000(元 ) 屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加成征收，其應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納稅額＝ 48000 30％ 2022=12400（元） 如果該人以每個(gè)月的平均收入 5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下： 每月應(yīng)納稅額＝ 5000（ 1－ 20％ ) 20％＝ 800（元） 全年應(yīng)納稅額＝ 800 12＝ 9600(元 ) 12400－ 9600＝ 2800(元 ) 這樣，該人按月納稅可避稅 2800元。 四、利用扣除境外所得的避稅籌劃 稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例： 例：某中國(guó)納稅人，在 B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在 B國(guó)某公司任職取得工資收入 69600元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得收入 30000元，上述兩項(xiàng)收入，在 B國(guó)繳納個(gè)人所得稅 5200元。按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額 (該應(yīng)納稅額即為抵減限額 )如下： 1．工資所得： 每月應(yīng)納稅額＝ (5800－ 4800) 10％－ 25 ＝ 75(元 ) 全年應(yīng)納稅額＝ 75 12＝ 900(元 ) 2．特許權(quán)使用費(fèi)所得： 應(yīng)納稅額＝ 30000 (1－ 20％ ) 20％ ＝ 4800(元 ) 抵減限額＝ 900＋ 4800＝ 5700(元 ) 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納 5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在 B國(guó)繳納個(gè)人所得稅 5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分 500元(5700－ 5200)即可。如果該人在 B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額 200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的 B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。 五、利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例 》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。 例．某人獲 10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將 2022元捐給民政部門用于救災(zāi)，將 1000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人，那么，此人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢 ? 捐給民政部門用于救災(zāi)的 2022元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍，而且捐贈(zèng)金額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的 30％： 捐贈(zèng)扣除限額＝ 10000 (1－ 20％ ) 30％＝2400(元 ) 實(shí)際捐贈(zèng) 2022元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。 直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人的 1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過(guò) 4000元，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額 (1－ 20％ ) 應(yīng)納個(gè)人所得稅 ＝ (應(yīng)納稅所得額－允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額 ) 20％ 根據(jù)上式計(jì)算，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅如下： [10000 (1－ 20％ )－ 2022] 20％＝1200(元 ) 本章結(jié)束 謝謝大家！