【導(dǎo)讀】所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據(jù)納稅人不同，所得稅可。目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原。則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承。擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。次會議通過、自2020年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。由于各國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因。此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。

　　

【正文】 全的財務(wù)會計制度； （ 8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； （ 9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)： (1) 接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算； (2) 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。 【 例 713】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是 ( )。 A. 納稅人直接向某學(xué)校的捐贈 B. 納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈 C. 納稅 人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈 D. 納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈 【 解析 】 正確答案是 D。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 【 例 714】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除標(biāo)準(zhǔn)是 ( )。 A. 全額扣除 B. 在年度應(yīng)納稅所得額 12%以內(nèi)的部分扣除 C. 在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分扣除 D. 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分扣除 【 解析 】 正確答案是 C。根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分扣除。 【 例 715】 某企業(yè) 2020 年開具增值稅與用發(fā)票取得收入 3 510 萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務(wù)，運費收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的 10%，幵開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運輸成本為 2 780 萬元，期間費用為 360 萬元，營業(yè)外支出 200 萬元 (其中 180 萬元為公益性捐贈支出 )，上年度企業(yè)自行計算虧損 80 萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損為 60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為 ( )。 A. 180 萬元 B. 萬元 C. 萬元 D. 萬元 【 解析 】 正確答案是 C。 (1) 運費收入 = 3 51010%247。(1＋ 17%) = 300(萬元 ) (2) 年度利潤總額 = 3 510＋ 300－ 2 780－ 360－ 200－ 60 = 410(萬元 ) (3) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分 ，準(zhǔn)予稅前扣除。 捐贈扣除限額 = 41012% = (萬元 ) 2. 工資薪金支出的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育 保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面： (1) 雇員實際提供了服務(wù)； (2) 報酬總額在數(shù)量上是合理的。 實踐中，主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員 工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； (4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； (5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 【 例 716】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有 ( )。 A. 地區(qū)補貼 B. 獨生子女補貼 C. 物價補貼 D. 誤飠補貼 【 解析 】 正確答案是 ACD。根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及不職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤飠補貼均作為工資薪金支出。 3. 社會保險費的稅前扣除 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險 費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 自 2020 年 1 月 1 日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險 費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 4. 職工福利費等的稅前扣除 (1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 (2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 (3) 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容： (1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 (2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 (3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的 職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。 【 例 717】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020 年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入 5 000 萬元，銷售成本 2 200 萬元，發(fā)生銷售費用 1 340 萬元 (其中廣告費 900 萬元 )，管理費用 960 萬元 (其中業(yè)務(wù)招待費 30 萬元 )，財務(wù)費用 120 萬元，營業(yè)稅金及附加 320 萬元 (含增值稅 240 萬元 )，營業(yè)外收入 140 萬元，營業(yè)外支出 100 萬元 (含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款 60萬元，支付稅收滯納金 12 萬元 )，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 300 萬元、撥繳職工工會經(jīng)費 6 萬元、提取職工福利費 46 萬元、職工教育經(jīng)費 10 萬元。 計算該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【 解析 】 (1) 年度利潤總額 = 5 000＋ 140－ 2 200－ 1 340－ 960－ 120－ （ 320240） － 100 = 340(萬元 ) (2) 廣告費調(diào)增所得額 = 900－ 5 00015% = 900－ 750 = 150(萬元 ) （ 3）業(yè)務(wù)招待費支出的限額為 5 0005‰ = 25(萬元 ) 3060% = 18(萬元 ) 業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額 = 30－ 3060% = 30－ 18 = 12(萬元 ) (4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 = 60－ 34012% = (萬元 ) (5) 工會經(jīng)費的扣除限額為 3002% = 6(萬元 )，實際撥繳 6 萬元，無需 調(diào)整； 職工福利費扣除限額為 30014% = 42(萬元 )，實際發(fā)生 46 萬元，應(yīng)調(diào)增 4642 = 4(萬元 ) 職工教育經(jīng)費的扣除限額為 300%=(萬元 )，實際發(fā)生 10 萬元，應(yīng)調(diào)增 10－ =(萬元 ) 三項經(jīng)費總共調(diào)增 4＋ = (萬元 ) （ 6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額 （ 7）應(yīng)納稅所得額＝ 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12＝ （萬元） （ 8） 2020 年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 25%＝ （萬元） 四、 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理 對于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 (一 ) 固定資產(chǎn) 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 1. 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2. 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： (1) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； (2) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣 工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； (3) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； (4) 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； (5) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； (6) 改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)固 定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi)進行。 4. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 5. 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年 限如下： (1) 房屋、建筑物，為 20年； (2) 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年； (3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； (4) 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； (5) 電子設(shè)備，為 3年。 6. 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 【 例 718】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為 ( )。 A. 3 年 B. 4