【導(dǎo)讀】所得稅是以所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的主體繳納的一類(lèi)稅的總稱(chēng)。根據(jù)納稅人不同，所得稅可。目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強(qiáng)調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原。則，主要適用的是累進(jìn)稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負(fù)由納稅人直接承。擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說(shuō)，所得稅的實(shí)際負(fù)稅人與納稅人基本是一致的。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，本章專(zhuān)門(mén)介紹企業(yè)所得稅法律制度。次會(huì)議通過(guò)、自2020年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問(wèn)題。由于各國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個(gè)人所得稅，僅對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，因。此，在許多國(guó)家，企業(yè)所得稅又稱(chēng)為公司所得稅或法人所得稅。新中國(guó)成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。

　　

【正文】 全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （ 8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （ 9）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。 公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)： (1) 接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算； (2) 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。 【 例 713】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是 ( )。 A. 納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng) B. 納稅人通過(guò)企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng) C. 納稅 人通過(guò)電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng) D. 納稅人通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng) 【 解析 】 正確答案是 D。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 【 例 714】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是 ( )。 A. 全額扣除 B. 在年度應(yīng)納稅所得額 12%以內(nèi)的部分扣除 C. 在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分扣除 D. 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分扣除 【 解析 】 正確答案是 C。根據(jù)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分扣除。 【 例 715】 某企業(yè) 2020 年開(kāi)具增值稅與用發(fā)票取得收入 3 510 萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷(xiāo)售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷(xiāo)售貨物收入的 10%，幵開(kāi)具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本和運(yùn)輸成本為 2 780 萬(wàn)元，期間費(fèi)用為 360 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 200 萬(wàn)元 (其中 180 萬(wàn)元為公益性捐贈(zèng)支出 )，上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損 80 萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為 60萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為 ( )。 A. 180 萬(wàn)元 B. 萬(wàn)元 C. 萬(wàn)元 D. 萬(wàn)元 【 解析 】 正確答案是 C。 (1) 運(yùn)費(fèi)收入 = 3 51010%247。(1＋ 17%) = 300(萬(wàn)元 ) (2) 年度利潤(rùn)總額 = 3 510＋ 300－ 2 780－ 360－ 200－ 60 = 410(萬(wàn)元 ) (3) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分 ，準(zhǔn)予稅前扣除。 捐贈(zèng)扣除限額 = 41012% = (萬(wàn)元 ) 2. 工資薪金支出的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育 保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面： (1) 雇員實(shí)際提供了服務(wù)； (2) 報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。 實(shí)踐中，主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員 工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3) 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (4) 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； (5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 【 例 716】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，可以作為工資薪金支出的有 ( )。 A. 地區(qū)補(bǔ)貼 B. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C. 物價(jià)補(bǔ)貼 D. 誤飠補(bǔ)貼 【 解析 】 正確答案是 ACD。根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及不職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤飠補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。 3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 自 2020 年 1 月 1 日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額的 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn) 費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 4. 職工福利費(fèi)等的稅前扣除 (1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 (2) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 (3) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)的職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： (1) 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 (2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 (3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的 職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。 【 例 717】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020 年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷(xiāo)售收入 5 000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 2 200 萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 1 340 萬(wàn)元 (其中廣告費(fèi) 900 萬(wàn)元 )，管理費(fèi)用 960 萬(wàn)元 (其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬(wàn)元 )，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 320 萬(wàn)元 (含增值稅 240 萬(wàn)元 )，營(yíng)業(yè)外收入 140 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn)元 (含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 60萬(wàn)元，支付稅收滯納金 12 萬(wàn)元 )，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 300 萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6 萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi) 46 萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 10 萬(wàn)元。 計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【 解析 】 (1) 年度利潤(rùn)總額 = 5 000＋ 140－ 2 200－ 1 340－ 960－ 120－ （ 320240） － 100 = 340(萬(wàn)元 ) (2) 廣告費(fèi)調(diào)增所得額 = 900－ 5 00015% = 900－ 750 = 150(萬(wàn)元 ) （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的限額為 5 0005‰ = 25(萬(wàn)元 ) 3060% = 18(萬(wàn)元 ) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 = 30－ 3060% = 30－ 18 = 12(萬(wàn)元 ) (4) 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額 = 60－ 34012% = (萬(wàn)元 ) (5) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 3002% = 6(萬(wàn)元 )，實(shí)際撥繳 6 萬(wàn)元，無(wú)需 調(diào)整； 職工福利費(fèi)扣除限額為 30014% = 42(萬(wàn)元 )，實(shí)際發(fā)生 46 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增 4642 = 4(萬(wàn)元 ) 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 300%=(萬(wàn)元 )，實(shí)際發(fā)生 10 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增 10－ =(萬(wàn)元 ) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增 4＋ = (萬(wàn)元 ) （ 6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 （ 7）應(yīng)納稅所得額＝ 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12＝ （萬(wàn)元） （ 8） 2020 年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 25%＝ （萬(wàn)元） 四、 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理 對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多，以下專(zhuān)門(mén)闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一 ) 固定資產(chǎn) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 1. 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2. 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； (6) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (1) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣 工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (3) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； (4) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； (5) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； (6) 改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)固 定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 4. 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 5. 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年 限如下： (1) 房屋、建筑物，為 20年； (2) 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年； (3) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； (4) 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； (5) 電子設(shè)備，為 3年。 6. 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 【 例 718】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限為 ( )。 A. 3 年 B. 4