【正文】 素之一，分步推進(jìn)碳稅和逐步提高稅率，可以降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面的影響以及社會(huì)的抵觸情緒。（五）注意原則1. 碳稅實(shí)施應(yīng)該設(shè)置合理的稅收上限。碳稅強(qiáng)度并非越高越好，因此對(duì)于碳稅的實(shí)施，除了應(yīng)考慮稅率差異和優(yōu)惠政策外，還應(yīng)對(duì)不同類型的企業(yè)設(shè)置合理的稅收上限。企業(yè)繳納碳稅超過(guò)上限的部分，應(yīng)給予全額或部分減免。，合理設(shè)置稅收減免相關(guān)條款國(guó)際上實(shí)施碳稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)表明，各國(guó)都十分重視碳稅制度設(shè)計(jì)的稅收中性原則，強(qiáng)化碳稅收入的循環(huán)再利用，在實(shí)施碳稅的同時(shí)消減其他的扭曲性稅收，以減少征稅的負(fù)面效應(yīng)和對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。我國(guó)在碳稅制度設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)格外注重稅收中性原則，尤其注重保證低收入人群的社會(huì)福利。合理的設(shè)置碳稅的稅收減免政策，保護(hù)能源密集型行業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。（六）設(shè)計(jì)碳稅稅制要素及相關(guān)制度征稅范圍和對(duì)象中長(zhǎng)期的碳稅政策應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)集中排放源的所有溫室氣體征稅，對(duì)分散源則以CO2或燃料消耗為基礎(chǔ)。但從短期來(lái)看，由于CO2約占溫室氣體排放的60%以上，是最重要的溫室氣體，同時(shí)對(duì)CO2進(jìn)行征稅較其他溫室氣體相比更容易操作。因此，我國(guó)現(xiàn)階段碳稅的征稅范圍和對(duì)象可確定為：在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的CO2。由于CO2是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的，因此碳稅的征收對(duì)象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人凡是因消耗化石燃料向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個(gè)人為CO2環(huán)境稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)碳稅的征稅范圍和對(duì)象，我國(guó)碳稅的納稅人可以相應(yīng)確定為：向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個(gè)人。其中，單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。計(jì)稅依據(jù)碳稅的征稅對(duì)象是直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳,理論上應(yīng)該以二氧化碳的實(shí)際排放量作為計(jì)稅依據(jù)最為合理。但由于以二氧化碳的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),涉及到二氧化碳排放量的監(jiān)測(cè)問(wèn)題,在技術(shù)上不易操作,征管成本高。因此在實(shí)踐中更多地是采用二氧化碳的估算排放量作為計(jì)稅依據(jù),即根據(jù)煤炭、天然氣和成品油等石化燃料的含碳量測(cè)算出二氧化碳的排放量。由于二氧化碳的排放量與所燃燒的石化燃料之間有著嚴(yán)格的比例關(guān)系,且石化燃料的使用數(shù)量易于確定,可通過(guò)投入量或使用量確定出二氧化碳的排放量。此外,這種計(jì)稅依據(jù)的確定不需要涉及氣體排放量的監(jiān)測(cè)問(wèn)題,易于操作,征管成本低。碳稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明,目前征收碳稅的大部分國(guó)家都是以估算排放量作為計(jì)稅依據(jù)。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不具備對(duì)二氧化碳排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)的能力,為了便于征收,降低征管成本,我國(guó)同樣應(yīng)該以二氧化碳估算排放量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)。估算排放量的確定根據(jù)《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》中能源部分所提供的基準(zhǔn)方法,石化燃料消費(fèi)產(chǎn)生二氧化碳排放量的計(jì)算公式為:二氧化碳排放量=石化燃料消耗二氧化碳排放系數(shù)二氧化碳排放系數(shù)=低位發(fā)熱量碳排放因子碳氧化率碳轉(zhuǎn)換系數(shù)其中:石化燃料消耗量是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際消耗的產(chǎn)生二氧化碳的石化燃料,包括煤炭、原油、汽油、油、天然氣等,以企業(yè)賬務(wù)記錄為依據(jù)。二氧化碳排放系數(shù)是指單位石化燃料的二氧化碳排放量。碳稅稅率形式與計(jì)稅依據(jù)密切相關(guān),由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù),且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān),而與其價(jià)值量無(wú)關(guān)。因此,需要采用從量計(jì)征的方式,即采用定額稅率形式。碳稅稅率的設(shè)計(jì)十分復(fù)雜,必須在估計(jì)大氣污染所造成的危害,特別是對(duì)長(zhǎng)期性減排二氧化碳措施所需費(fèi)用,以及考慮開征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)全面詳細(xì)的計(jì)算才能確定?？紤]到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段,為了能夠?qū){稅人二氧化碳減排行為形成激勵(lì),同時(shí)又不能多影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和過(guò)度降低低收入人群的生活水平,在短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率、對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響較小的碳稅,然后逐步提高。同時(shí),還有必要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)際協(xié)調(diào)等方面的需要,建立起碳稅的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,更好地發(fā)揮碳稅在二氧化碳減排和節(jié)能上的重要作用。征稅環(huán)節(jié)碳稅的征稅環(huán)節(jié)一般有兩種選擇，一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由化石能源的生產(chǎn)、精煉、加工企業(yè)繳納；二是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，即批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，由化石能源的銷售商繳納。從實(shí)際管理和操作角度考慮，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅更有利于稅收的管理和源泉控制。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)成品油的征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，資源稅對(duì)煤炭、天然氣和石油的征收也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)2，考慮到中國(guó)目前對(duì)煤炭、天然氣和成品油征稅的實(shí)際做法，為了保障碳稅的有效征收，減少稅收征管成本，建議將碳稅的征稅環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。具體來(lái)看：對(duì)于煤炭、石油和天然氣，由資源開采企業(yè)繳納；對(duì)于汽油、柴油等成品油，由石油的精煉、加工企業(yè)繳納。稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，我國(guó)碳稅稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)如下：——為了保護(hù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，可根據(jù)實(shí)際情況，在不同時(shí)期對(duì)受影響較大的能源密集型行業(yè)建立健全合理的稅收減免與返還機(jī)制。但是，能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須有一定的條件，如與國(guó)家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的CO2減排或提高能效的相關(guān)協(xié)議，作出在節(jié)能降耗方面的努力?！獙?duì)于積極采用技術(shù)減排和回收CO2，例如實(shí)行CCS（碳捕獲和儲(chǔ)存）技術(shù)，并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，給予減免稅優(yōu)惠。——根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的情況，從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對(duì)于個(gè)人生活使用的煤炭和天然氣排放的CO2，暫不征稅。參考文獻(xiàn)[1]陳文穎:《碳稅與碳排放》,《清華大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)》2002年第10期。[2]明等:《碳稅的中國(guó)路徑》,《環(huán)境經(jīng)濟(jì)》2009年第9期。[3]曾濤:《碳稅征收的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒》,《理論探索》2009年第4期。[4]淑芳:《碳稅對(duì)我國(guó)的影響及其政策響應(yīng)》,《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2005年第10期。[5]濤遠(yuǎn)、格羅姆斯洛德:《征收碳稅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與溫室氣體排放的影響》,《世界經(jīng)濟(jì)與政治》2002年第8期。[6]張明文等:《碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、能源消費(fèi)與收入分配的影響分析》,《技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2009年第6期。[7] Creedy J,Sleeman C, Carbon taxation, prices and welfare in New Economics, 57, 2006, . 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