【導(dǎo)讀】本書為該標(biāo)準(zhǔn)的中文譯本，對于注冊內(nèi)部審計師考試和業(yè)內(nèi)人士從事。審計執(zhí)業(yè)具有重要的參考價值。實(shí)務(wù)公告1310—1：質(zhì)量項(xiàng)目評價........

　　

【正文】 15 頁 SPPIA 中文版 中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn) 。 所有不可預(yù)見的沖突或活動都應(yīng)按 照 《職業(yè)道德規(guī)范 》及 《標(biāo)準(zhǔn)》 來解決。 實(shí)務(wù)公 告 — 2：內(nèi)部審計師開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮 解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第 條標(biāo)準(zhǔn) (和其他相關(guān)咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn) ) 相關(guān) 標(biāo)準(zhǔn)：第 條標(biāo)準(zhǔn) 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計章程中得到規(guī)定。 關(guān)于本實(shí)務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí) 務(wù) 公告包括與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指導(dǎo) 。 除了第 條 標(biāo) 準(zhǔn) ， 指導(dǎo)內(nèi)容還涉及 以下標(biāo)準(zhǔn)：第 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn) 、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 條標(biāo) 準(zhǔn) 、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條 標(biāo) 準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條 標(biāo) 準(zhǔn) 、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)和第 條標(biāo)準(zhǔn)。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在內(nèi) 容 上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告 — l 類似。實(shí)務(wù)公告 — 1 討 論 的是指 導(dǎo)內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審 計的 定義指出 ：“ 內(nèi)部審 計是 一種獨(dú) 立客 觀的保 證和 咨詢活 動， 目的是 為機(jī)構(gòu)增值并 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作 。 它通過采用系統(tǒng)化 、 規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理 、 控制及治理程 序進(jìn)行評價 并改善 它們 的效果 ，從 而幫助 機(jī)構(gòu) 實(shí)現(xiàn)其 目 標(biāo) ” 。要提 醒內(nèi) 部審計 師的 是與內(nèi)部審 計有關(guān)的 屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對開展保證和咨詢服務(wù)的審計師都適用。 本實(shí) 務(wù) 公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時需要考慮的一般因素 。 咨詢的范圍很廣 ， 可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù) ， 也可以是參加常務(wù)或臨時管理委員會或項(xiàng)目小組等咨詢 活動 。 在實(shí)際工作中 ， 我們希望內(nèi)部審計師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力 ， 決定本實(shí)務(wù)公告 內(nèi)容的適 用 程度。在 一 些特殊的 咨 詢業(yè)務(wù)中 (如 ：參加兼 并 或收購項(xiàng) 目 ，或檢查 災(zāi) 難恢 復(fù)活 動等緊急工作 )，可能需要內(nèi)部審計師在提 供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。 內(nèi)部 審 計師在開展正式咨詢服務(wù)時應(yīng)該考慮以下建議 。 本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面 。 在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念 、 運(yùn)作指南和報告過程時 ， 內(nèi)部審計師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度 。 是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計師自行選擇決定。 對咨詢服務(wù)的定義 1．《 標(biāo) 準(zhǔn)》中 的詞 匯表如 此定 義咨詢 服 務(wù) ：“ 咨詢 服 務(wù) 是建議 性的 相關(guān)客 戶服 務(wù)活動， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達(dá)成一致意見 ， 目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營 。 咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計和培 訓(xùn)等 。” 2．審計執(zhí)行 主 管 應(yīng) 該確 定 用 以 對機(jī) 構(gòu) 內(nèi) 部 業(yè)務(wù) 分 類 的 方法 。 在 有 些情 形 下 ， 可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體 的 “ 合并 ” 業(yè)務(wù) 。 在 其他情形下 ， 可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。 3．內(nèi)部審計 師 可 能 應(yīng)管 理 層 的 要求 、 將 咨 詢服 務(wù) 作 為 其正 常 或 日 常業(yè) 務(wù) 的 一 部分來開 展 。 每個機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別 ， 并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括： 正式的咨詢服務(wù)：屬于計劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。 非正 式 的咨詢服務(wù) ： 日常性活動 ， 如 ： 參加常務(wù)委員會 、 周期有限的項(xiàng)目 、 專門會 議 、 日常的信息交流等。 CIA 中文站 第 16 頁 SPPIA 中文版 特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。 緊 急 咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復(fù)災(zāi)難或維護(hù)運(yùn)營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時幫助而建立的小組。 4．如果對服 務(wù) 內(nèi) 容 開展 保 證 性 工作 更 為 合 適， 而 且 提 出請 審 計 師 進(jìn)行 咨 詢 的 目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求 ， 審計師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù) 。 但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下 ， 調(diào)整有關(guān)方法 ， 對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù) 領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性 (第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 5．內(nèi)部審計 師 有 時 被要 求 為 他 們曾 經(jīng) 負(fù) 責(zé) 的或 提 供 過 保證 性 服 務(wù) 的運(yùn) 營 領(lǐng) 域 提供咨詢 服務(wù) 。 在提出開展咨詢服務(wù)之前 ， 審計執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服 務(wù)的概念 。 一旦獲得批準(zhǔn) ， 就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程 ， 以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。 6．內(nèi)部審計 師 應(yīng) 該 在得 出 結(jié) 論 并向 管 理 層 提出 建 議 時 雛護(hù) 其 獨(dú) 立 性。 如 果 在 內(nèi)部審計 師咨詢服務(wù)開始之前就存 在損害獨(dú)立 、 性或客觀性的情況 ， 或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。 7．如果在開 展 正 式 咨詢 業(yè) 務(wù) 后 的一 年 內(nèi) 又 對同 一 領(lǐng) 域 提供 保 證 性 服務(wù) ， 內(nèi) 部 審計師的 獨(dú)立性或和客觀性就會受到損害 。 可以通過以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響 ： 分 配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù) 、 建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制 、 為項(xiàng)目的不同結(jié) 果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。 8．在涉及持 續(xù) 性 的 咨詢 業(yè) 務(wù) 時 ，內(nèi) 部 審 計 師應(yīng) 該 格 外 小心 ， 以 避 免不 恰 當(dāng) 地 或在無意 中承擔(dān)咨 詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。 咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 9．在開展正 式 咨 詢 業(yè)務(wù) 時 ， 內(nèi) 部審 計 師 應(yīng) 該保 持 應(yīng) 有 的專 業(yè) 審 慎 性， 具 體 方 式是理解 以下內(nèi)容： 管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告； 要求內(nèi)部審計師提供咨詢業(yè)務(wù)的動機(jī)和原因； 實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要開展的工作的范圍； 開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源； 咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準(zhǔn)的審計計劃的 影響； 對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響； 咨詢業(yè)務(wù)可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。 10．除了對獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師應(yīng)該： 舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； 證實(shí)接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容 、 內(nèi)部審計 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南 。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計 章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù) 、 與內(nèi)部審計部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能 為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)。 評價咨詢業(yè)務(wù)是 否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務(wù)計劃相一致 。 內(nèi)部審計部門以風(fēng)險為 基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計劃可能會在恰當(dāng)?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務(wù) ， 以便為機(jī)構(gòu)提供必 要的審計覆蓋面； 以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件 、 共識 、 產(chǎn) 品 和其他關(guān)鍵因 CIA 中文站 第 17 頁 SPPIA 中文版 素 。 內(nèi)部審計師和接收咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報告和溝通要求是非 常重要的。 咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍 (第 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) 、 第 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) ) 11． 如 上 所述 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共 識 。 任何對咨詢業(yè)務(wù)的價值 、 利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接收咨 詢服務(wù)的人員 。 內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍 ， 以保證維護(hù)內(nèi)部審計部門的專業(yè) 態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽(yù) 。 12． 在 計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標(biāo) ， 以滿足接收咨詢服務(wù)的管 理人員的需要 。 在管理層提出特殊要求時 ， 如果內(nèi)部審計師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理 層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動： 說服管理層在咨詢業(yè)務(wù)中包括其他目標(biāo)； 在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況 ，并在咨詢業(yè)務(wù)的最終報告中披露這種情況； 在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。 13．正 式咨詢業(yè) 務(wù) 的工作方 案 應(yīng)該記錄 業(yè) 務(wù)的目標(biāo) 和 范圍以及 為 實(shí)現(xiàn)目標(biāo) 而 采取 的方 法 。 方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同 。 在確定業(yè) 務(wù)范圍時 ， 內(nèi)部審計 師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制范圍 。 但是 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)該確保所預(yù)測的工作范圍 應(yīng)該足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo) 。 咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo) 、 范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新 評價和調(diào)整。 14． 內(nèi) 部 審計師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時留意風(fēng)險管理和控制過程的效果性 ， 并提請 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險或重大控制薄弱環(huán)節(jié) 。 在有些情形下 ， 內(nèi)部審計師也應(yīng)該將自己 關(guān)注的問題報告執(zhí)行層的管理人員 、 審計委員會和／或董事會 。 內(nèi)部審計師還應(yīng)該應(yīng)用專業(yè) 判斷： (1)確定風(fēng)險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用 于降低 風(fēng)險或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動； (2)證實(shí)執(zhí) 行 層管理人員、審計委員會和／或董事會在要求報告這 些 事項(xiàng)方面的期望。 報告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、 第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 15． 對 正 式咨詢業(yè)務(wù)工作進(jìn)度和結(jié)果的報告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要 的不同而不同 。 報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定 ， 而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo) ， 并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。 16． 在 有些情形下 ， 內(nèi)部審計師可 能認(rèn)為 ， 咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報告 。 在這些情形下 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)該擴(kuò)展報告接收對象范圍 ， 將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報告。在這么做時，內(nèi)部審計師應(yīng)該循序漸進(jìn)，直至對結(jié)果滿意。 具體步驟如下： 確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定是什么； 努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面； 確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策／程序關(guān)于咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容； 確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范 、 職業(yè)道德規(guī)范 、 其他相關(guān)政策 、 行政指令或程序所提供的指導(dǎo) 內(nèi)容； 確 定 IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職 業(yè)道德規(guī)范 》、其他對內(nèi)部審計師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及 與所考慮事項(xiàng)有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容。 CIA 中文站 第 18 頁 SPPIA 中文版 17． 在 提出內(nèi)部審計部門的其他報告時 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層 、 審計委員會 、 董事 會或其他機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì) 、 范圍和總體結(jié)果 。 但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細(xì)報告 、詳細(xì)結(jié)果或建議 。內(nèi)部審計師需要恰當(dāng)說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計師履行第 2060 條標(biāo)準(zhǔn)“ 向董事會和高層管理人員報告” 所規(guī)定職責(zé)的要求。 咨 詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求 (第 2330 條標(biāo)準(zhǔn) ) 18． 內(nèi) 部審計師應(yīng)該記錄所開展的工作 ， 以實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果 。 但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。 19． 鼓 勵內(nèi)部審訓(xùn)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu) 、 避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會 。 涉及法律訴訟 、 管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。 對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測 (第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 20． 內(nèi) 部 審計部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測 咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果 。 對于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段 。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計師對咨詢業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險或?qū)C(jī)構(gòu)價值的分析等。 實(shí)務(wù)標(biāo) 準(zhǔn) 1100— 1：獨(dú)立性與客觀性 解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) )中的第 1100 條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1110 條標(biāo)準(zhǔn) 獨(dú)立性與客觀性 內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在評 估 獨(dú)立性與客觀性時 ， 內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議 。 本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計 業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面 ， 僅推薦一系列應(yīng)該考慮的 事項(xiàng) 。 是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計師 自行