【正文】 若干個問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個量化指標。問卷調(diào)查通?？膳c布置自查結合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關問題，了解可能出現(xiàn)的賬外信息。 訪談調(diào)查法。這是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談的對象既包括被審計單位的領導和干部職工，也包括被審計單位的上級主管部門、有關監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關注領域。 觀察調(diào)查法。這是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。應用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運用這種方法，可以獲得實物和行為的親歷證據(jù)，初步判斷行為的規(guī)范性和實物的真實性。 分析調(diào)查法。這是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關系的計算與比較而取得證據(jù)的一種方法。通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結構分析和相關經(jīng)濟活動的因素分析，揭示經(jīng)濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動確定審計重點。 重點調(diào)查法。這是在普遍調(diào)查的基礎上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法。運用這種方法，可以抓住典型，解剖麻雀，理清審計的整體思路，規(guī)避大型項目的審計風險。 審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時間、地點、內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎。調(diào)查結束后，調(diào)查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總，召開審前調(diào)查組會議，討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結論和記錄。然后，根據(jù)審前調(diào)查組會議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點內(nèi)容及審前調(diào)查的結論形成書面調(diào)查報告并存檔. 審計中開展綜合分析的幾種實用方法對比分析法。它是根據(jù)一定的標準，對分析對象的資料進行比較研究，找出其中的本質(zhì)規(guī)律，得出符合客觀實際結論的方法。在資料的整理階段和搜集階段都要用到這一方法。如在預算執(zhí)行審計中，我們要了解預算執(zhí)行情況，就必須在審計時取得預算執(zhí)行與計劃的對比數(shù)據(jù)情況；分析財力增長情況，就必須取得同期對比數(shù)據(jù)、與業(yè)務系統(tǒng)先進指標對比數(shù)據(jù)等等。有了這些對比情況，審計分析就能較容易地透過現(xiàn)象揭示本質(zhì)。對比分析方法主要包括縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比四種。分析中，具體的對比方法也有多種，如絕對比、相對比、百分比、倍數(shù)比、比率、比重等等。 共性合一分析法。共性合一分析法是指對分析對象情況進行逐個比較分析后，從中歸納出某一共性問題的分析方法。共性合一分析法簡便易行，是捕捉普遍性、傾向性、苗頭性問題的有效方法。其步驟：(1)確定分析范圍。分析的范圍越廣越好。在條件允許的情況下，應將被審計的所有單位情況納入分析范圍。(2)對問題梳理歸類。分析中，按問題的概念、邏輯關系對其進行合并歸類，形成專題。小專題還可根據(jù)需要合并成為大專題。(3)定量分析。對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題進行量化分析，進一步精確認識事物存在的范圍、程度及發(fā)展趨勢等。(4)定性分析。依據(jù)有關方針、政策和法規(guī)對共性問題進行定性，以確定問題的性質(zhì)。 因果關系分析法。因果關系分析法是指根據(jù)事物間的因果關系進行推論，從而達到認識問題、分析問題的方法。因果關系是客觀事物間的必然聯(lián)系，有因必有果，有果必有因，分析二者之間的聯(lián)系規(guī)律，可以由事物的果推出其因，據(jù)其因找出其果，進而得出某種結論。比如，賬外資產(chǎn)多，財務管理必然松弛；財會人員業(yè)務技術較差，財務處理差錯率必然要高。任何一個事物的出現(xiàn)都是由一定原因引起的，而它本身又是引起它事物的原因。加法制觀念淡薄，導致小金庫的產(chǎn)生，小金庫的存在又成為滋生腐敗的溫床。因果關系又是非常復雜的。有一因多果，有一果多因，有時因復為果，有時果復為因。進行因果關系分析時，最容易犯的毛病是將原因和結果即問題混為一談，因此，分析中要注意劃清問題與原因的界限。 計算機輔助分析法。應用計算機進行輔助分析，主要是借助計算機信息儲存量大、計算準確快速，制作圖表方便簡捷的功能，將審計或?qū)徲嬚{(diào)查的有關數(shù)據(jù)輸入計算機，對全部分析對象進行專題性、行業(yè)性、綜合性等相關分析。計算機輔助分析可以通過編制計算機專門程序或一般通用軟件如EXCEL等進行。利用這些軟件可以很方便地制作各種表格，計算有關數(shù)據(jù)，對多個專題內(nèi)容分別進行篩選分析，也可以根據(jù)分析者的要求，對一些分析項目的數(shù)據(jù)進行整理加工，生成多種特定內(nèi)容的新表，為進行多角度、深層次地分析提供方便審計移送處理應抓好六個關鍵環(huán)節(jié)近幾年來，審計機關利用專業(yè)優(yōu)勢，為公安、檢察等司法機關提供了大量大案要案線索，使許多重特大案件被偵破，相關人員被追究行政和刑事責任，充分發(fā)揮了審計機關在維護財經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟犯罪中的作用。為了進一步發(fā)揮審計機關的職能，樹立良好的審計形象，提高移送案件的立案率和偵結率，審計機關在審計實踐中應注重把握好審計移送處理的六個關鍵環(huán)節(jié)。 一、注重把握審計移送處理的“標準關” 　　國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》明確：行政執(zhí)法機關在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法的罪行規(guī)定和相關司法解釋及經(jīng)濟犯罪案件的追訴標準等規(guī)定，涉嫌構成犯罪的，依法需向司法機關移送?！秾徲嫹ā芬?guī)定“被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！边@些法律法規(guī)強調(diào)了審計機關作為行政執(zhí)法機關要依法移送涉嫌犯罪案件線索，同時也明確了移送案件線索所應具備的條件，那就是違反法律法規(guī)規(guī)定并構成犯罪的要做出移送處理，依法追究刑事責任。而認定構成犯罪需要主體特征、主觀方面、客體特征和客觀方面等四個要件同時具備，缺一不可，否則不夠成犯罪，也不能作出移送處理的決定。有些審計人員認為，審計移送的是案件線索，只要發(fā)現(xiàn)有關單位和人員有犯罪嫌疑就可以移送，沒有充分考慮四個犯罪構成要件之間的相互聯(lián)系，造成移送的線索指向不明，針對性不強，最終的結果是立案率低下，降低了工作效率。因此說，審計機關作出的移送處理是為司法機關進一步偵察提供線索，是一種行政行為，一定要按照法理和刑法的有關規(guī)定進行充分調(diào)查核實，合理取證，準確定性，符合“發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等涉嫌構成犯罪”的標準，才能依法移送。 　　二、注重把握審計移送處理的“范圍關” 　　《審計法》和《國家審計基本準則》規(guī)定對被審計單位的財政、財務收支行為和負有直接責任的主管人員、其他直接責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機關追究責任人的刑事責任。由此移送的范圍多被理解為被審計單位的行為和被審計單位的負有直接責任的主管人員、其他直接責任人員，只有上述單位和人員涉嫌犯罪的，才能作出移送處理。但在審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計單位之外的單位和個人的涉嫌犯罪行為，如果不移送處理，就可能使犯罪分子有逃脫之機，逍遙法外。如在金融審計實踐中經(jīng)常會遇到通過虛假的會計帳簿、合同資料、偽造法律文書等騙取巨額銀行貸款的案件，犯罪的主體是貸款人而不是被審計的銀行，銀行存在管理責任，但認定內(nèi)外勾結騙貸的證據(jù)不充分，這種情況下，審計機關就應對審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位之外的責任人――貸款人的騙貸行為作出移送處理，《審計機關審計處理處罰的規(guī)定》中“審計機關認為有關單位或者有關責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應當構成犯罪的，移送有關司法機關追究刑事責任”和《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》關于“對審計發(fā)現(xiàn)的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的問題，審計組所在部門應當代擬審計移送處理書”的規(guī)定也體現(xiàn)了上述原則。同時對于審計機關在舉報信調(diào)查落實中發(fā)現(xiàn)的需要相關部門或司法機關處理問題，也應及時移送相關部門處理。 　　三、注重把握審計移送處理的“權限關” 　　審計移送處理作為審計機關的一種處理手段，應當嚴格按照審計機關的職權劃分和審計項目的授權范圍進行辦理。對于審計署統(tǒng)一組織實施的項目，對發(fā)現(xiàn)的依法應當由其他有關機關糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政、刑事責任的問題，應按審計署的要求向指定機關移送。而對于審計署授權由審計機關組織實施的項目，則可由組織實施的審計機關直接向有關部門辦理移送。同時根據(jù)審計署的有關規(guī)定，將涉案金額較大、涉案人員級別較高、性質(zhì)惡劣或有一定社會影響的案件確定為重大案件，由審計署統(tǒng)一移送，這樣便于重大案件的迅速立案偵察，有利于上級司法機關對重大移送案件的督辦，及時研究解決案件查處工作及協(xié)作辦案過程中遇到的問題，以便于及時依法采取必要的措施解決問題，從而更有利于移送案件的查處工作?！∷?、注重把握審計移送處理的“文書關” 　　《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》（審計署6號令）頒布實施后，現(xiàn)行審計文書取消了審計建議書，將審計建議書和移送處理書合并為審計移送處理書，擴大了審計移送處理的范圍。因此審計機關在作出移送處理時，應針對不同的移送對象撰寫內(nèi)容不同的移送處理文書：對于應當由其他有關機關追究有關責任人員行政、刑事責任的問題，移送處理書中應明確受案機關，追究行政、刑事責任的自然人或單位的有關情況，移送理由及指控事實，依據(jù)的法律法規(guī)的具體條款及移送意見，通告處理情況的要求等；對于其他應由有關部門處理處罰的審計事項，移送處理書中也應明確受理機關、移送問題事實表述和定性處理的法律法規(guī)依據(jù)。審計移送處理文書要具備上述各要素，同時對移送案件的事實表述要清楚、文字要簡練、要言簡義賅，這樣的移送處理書才更有利于受案機關對移送的案件案情基本情況的了解，也更有助于受案機關對案件的進一步查處。 　　五、注重把握審計移送處理的“風險關” 　　根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定，任何單位和個人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實或者犯罪嫌疑人，有權利也有義務向公安機關、人民檢察院或者人民法院報案或者舉報。審計移送處理是審計機關的一種行政行為，不具有強制執(zhí)行力，移送后司法機關要對審計機關移送的材料進審核復查，并決定是否立案，審計移送處理行為也不可提起行政復議和行政訴訟，因此有人認為審計機關移送處理沒有風險，但正因為審計移送處理是一種行政行為，才更要嚴格區(qū)分公民舉報與審計機關移送處理行為的差別。審計移送處理是審計機關作出的一種處理決定，處理文書要經(jīng)法制機構復核，是一種慎重的行政行為，關系審計機關的執(zhí)業(yè)水平和信譽。因此審計機關移送案件線索的查證要有一定的深度，對于需追究行政、刑事責任的案件要符合立案標準，對于責成其他部門處理處罰的事項要有一定的法規(guī)依據(jù)，定性的證據(jù)要充分、移送處理的依據(jù)要適當，否則法制機構應出具不予移送處理的復核意見。目前有的案件線索在未充分掌握違規(guī)證據(jù)的情況下就作出移送處理，有的將本應由審計機關處理處罰的事項進行移送處理，有的不掌握司法機關的管轄范圍，搞錯受理移送機關，這些盲目的移送處理都會給審計機關的信譽造成影響，使客觀公正、實事求是的原則大打折扣，同時也會擴大打擊面，給被移送的單位和個人造成影響，這些都是審計機關在進行移送處理時需要注意和防范的風險。 　　六、注重把握審計移送處理的“協(xié)作關” 　　審計機關移送給相關部門特別是司法部門的案件最終需要通過司法機關的立案查處來體現(xiàn)審計成果，因此移送后的溝通、協(xié)調(diào)工作也非常重要。特別是一些情況復雜的重特大案件，審計機關做出移送處理后還需要審計人員對案件的情況背景、審計查證過程及具體情況對受案機關的辦案人員進行詳細介紹，盡可能地為辦案人員提供一些辦案思路等，這都有助于案件的立案和查處，都有利于將審計的專業(yè)優(yōu)勢與司法部門的執(zhí)法手段優(yōu)勢有機地結合，形成合力，共同打擊經(jīng)濟犯罪。因此審計機關在作出移送處理之前，要與司法部門充分溝通，認真學習研究審計證據(jù)與司法證據(jù)的異同點，增強審計證據(jù)在刑事訴訟中的可采性；作出移送處理決定之后，要及時跟蹤了解移送案件的查處情況，提供必要的專業(yè)支持，補充移送證據(jù)的缺欠。同時對于司法機關不及時立案查處的案件，要及時與司法部門溝通情況、查找原因，對于審計機關自身原因造成的，要在今后減少移送處理的隨意性，提高結案率，力爭將移送的案件都辦成“鐵案”；對于受案機關原因造成的，要及時向其上級部門反映，促進案件的查處，使審計移送處理的效果性得到體現(xiàn)，并能充分體現(xiàn)審計機關依法行政的成果。審計人員獲取會計電子數(shù)據(jù)的方法電算化會計信息系統(tǒng)不數(shù)據(jù)發(fā)展，猶如把一個個數(shù)據(jù)黑匣子，擺在審計人員面前。如果總是采用紅過計算機的審計技術，增加了審計風險，難以達到審計目的。這就需要審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術的同時，采用計算機審計技術，用日益先進的計算機審計軟件或其它審計工具去分析單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。審計人員采用審計軟件進行審計，須先取得會計電子數(shù)據(jù)，如何獲取電子數(shù)據(jù)，應根據(jù)不同的網(wǎng)絡環(huán)境和工作平臺，采取不同方式來處理。 一、確定被審計單位的數(shù)據(jù)庫類型。被審計單位使用的是單機或網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫是由被審計單位所使用的會計軟件所決定的，審計人員可以通過詢問了解來確定。 二、確認被審計單位的工作平如。工作平臺一般有三種：第一種DOS環(huán)境，第二種WINDOWS系列，第三種UNIX等系統(tǒng)。 三、會計數(shù)據(jù)庫指定。DOS或WINDOWS環(huán)境下的單機版，首先找到數(shù)據(jù)庫文件，確定數(shù)據(jù)庫文件名，將該文件拷貝到審計工作區(qū)即可。如何找到數(shù)據(jù)庫文件呢？一般來講，單機數(shù)據(jù)庫是以文件形式存的，確定該文件的位置，將其拷貝至審計工作區(qū)即完成會計數(shù)據(jù)的指定。 方法一：根據(jù)數(shù)據(jù)庫的后綴可確定數(shù)據(jù)庫的類型。 方法二：審計人員也可以會計軟件中通過輸入幾張憑證來查找出存放會計數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，有可能根據(jù)文件更新的時間來確定數(shù)據(jù)庫。 方法三：主要通過和會計人員交談，來確定數(shù)據(jù)庫的位置，也可通過詢問軟件公司或軟件設計人員來確定其位置。 四、如何將數(shù)據(jù)搬入到審計工作區(qū)。 方法一：用軟件拷貝，如，DOS環(huán)境下可用ARJ先將數(shù)據(jù)壓縮成軟盤可容納的文件，然后拷貝至軟盤。審計人員必須熟練掌握如ARJ，WINZIP，RAR等各種壓縮軟件的使用。 方法二：網(wǎng)絡互連。將該機設為網(wǎng)絡終端，以終端身份訪問網(wǎng)絡中的服務器或其它機器。 方法三：雙機互連方式。雙機互連，前提是雙機須有網(wǎng)卡，用網(wǎng)線將兩機連接，雙機域名，工作組名相同，雙機可看見，若看不見，須互相查找以傳遞數(shù)據(jù)。網(wǎng)線的制作和一般網(wǎng)線稍有不同，A機的端口中的第1