【正文】 并可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格、在專業(yè)協(xié)會中擔任志愿者、獲得專業(yè)資格證書（如CIA），參加會議、研討會、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)項目以及研究項目等途徑獲得持續(xù)教育，以提高個人的執(zhí)業(yè)能力。鼓勵內(nèi)部審計師通過接受（與其所在組織和行業(yè)相關(guān)的）繼續(xù)職業(yè)教育，保持其在所屬組織的治理、風(fēng)險和控制過程方面的職業(yè)能力。從事專業(yè)審計和咨詢業(yè)務(wù)（如信息技術(shù)、稅務(wù)、精算或者系統(tǒng)設(shè)計等）的內(nèi)部審計師，可以接受專門的繼續(xù)職業(yè)教育，保證其在內(nèi)部審計工作中的職業(yè)能力?！　÷殬I(yè)發(fā)展可通過如下行為完成：　　工作鍛煉　　職業(yè)指導(dǎo)　　專業(yè)交流　　培訓(xùn)（從組織內(nèi)部或外部獲得知識、技能與專業(yè)發(fā)展）　　參與研究項目　　在分析與整合信息中集思廣益　　正式教育（如大學(xué)課程）　　參加會議　　參與專業(yè)團體的活動　　獲取證書【典型試題】1.《標準》規(guī)定內(nèi)部審計師有義務(wù)繼續(xù)其教育以保持其勝任能力，以下哪項關(guān)于執(zhí)業(yè)內(nèi)部審計師的持續(xù)教育要求方面的陳述正確？　　?！　?，只有滿足這些要求方可保持注冊內(nèi)部審計師資格?！　?。　　?！捍鸢附馕觥弧Ｔ趦?nèi)部審計師繼續(xù)專業(yè)發(fā)展教育的時間方面并無此明確要求。根據(jù)《標準》，內(nèi)部審計師應(yīng)該通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展增加知識、提高技能和其他能力；根據(jù)《實務(wù)公告》“持續(xù)職業(yè)發(fā)展”的內(nèi)容，內(nèi)部審計師可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格，參加會議、研討會、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)項目以及參加研究項目等途徑獲得繼續(xù)教育。由此可見，協(xié)會已有相關(guān)的正式要求。根據(jù)《實務(wù)公告》“持續(xù)職業(yè)發(fā)展”的內(nèi)容，參加有關(guān)會議專業(yè)發(fā)展教育的符合標準。IIA并無這方面的明確要求?！〈龠M內(nèi)部審計活動的質(zhì)量保證與改進　建立和保持質(zhì)量保證與改進程序　　首席審計執(zhí)行官應(yīng)建立和保持質(zhì)量保證和改進程序來評價內(nèi)部審計部門的工作，涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面，質(zhì)量保證和改進程序應(yīng)當足夠詳盡，涵蓋“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標準》和最佳實務(wù)中所指的內(nèi)部審計實施與管理的所有方面，這對于高效地開展工作，維護內(nèi)部審計部門在其服務(wù)對象中的聲譽具有重要意義。質(zhì)量保證與改進程序主要是評估內(nèi)部審計活動遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的情況，還可以用來評價內(nèi)部審計活動的效率和效果，并識別改進的機會。　　內(nèi)部審計部門應(yīng)依據(jù)建立的質(zhì)量保證和改進程序?qū)嵤┯嘘P(guān)質(zhì)量評價活動，對內(nèi)部審計質(zhì)量工作的總體有效性進行監(jiān)測和評價，以保證和改進審計工作的質(zhì)量。質(zhì)量保證與改進程序由首席審計執(zhí)行官實施，或在其直接監(jiān)督下實施。除了小規(guī)模的內(nèi)部審計部門，首席審計執(zhí)行官通常將大部分履行質(zhì)量保證與改進程序的職責(zé)授權(quán)給下屬單位。在規(guī)模大且復(fù)雜的環(huán)境中（例如有大量的業(yè)務(wù)部門或營業(yè)場所），首席審計執(zhí)行官應(yīng)在內(nèi)部審計部門內(nèi)建立獨立于審計和咨詢分部的、正式的質(zhì)量保證與改進程序職能。首席審計執(zhí)行官（和少數(shù)員工）負責(zé)管理并監(jiān)督為實現(xiàn)成功的質(zhì)量保證與改進程序所需開展的工作?！　∈紫瘜徲媹?zhí)行官負責(zé)實施為內(nèi)部審計活動的以下方面而制定的程序，以便向各利益相關(guān)方提供合理保證：　　● 根據(jù)內(nèi)部審計章程開展工作，該章程與“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》一致；　　● 有效果、高效率地開展內(nèi)部審計工作；　　● 使利益相關(guān)方認為內(nèi)部審計工作可以增加價值，并改善組織的運營狀況?！　∵@些程序包括適當?shù)亩綄?dǎo)、定期的內(nèi)部評估、對質(zhì)量保證的持續(xù)監(jiān)督和定期的外部評估。在建立、實施質(zhì)量評價活動時，應(yīng)考慮以下有關(guān)建議：　　● 質(zhì)量評價活動應(yīng)有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況、并確保內(nèi)部審計工作遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》；　　● 評估工作開展時既要滿足首席審計執(zhí)行官的需要，也要滿足董事會、高級管理層、外部審計師、以及其他相關(guān)治理機構(gòu)的需要；　　● 質(zhì)量評價活動應(yīng)有利于高效開展內(nèi)部審計工作和維護其在服務(wù)對象之中的信譽；　　● 衡量內(nèi)部審計部門工作的關(guān)鍵標準是內(nèi)部審計章程；　　● 衡量內(nèi)部審計部門工作的其他標準包括法律、法規(guī)和政府行業(yè)標準，內(nèi)部審計部門的目的、政策和程序，用以確定可審計活動、風(fēng)險和確定業(yè)務(wù)頻率及范圍的方法，審計業(yè)務(wù)計劃文件，機構(gòu)計劃；內(nèi)部審計部門的崗位要求說明、職位說明、專業(yè)發(fā)展計劃等?！”O(jiān)督質(zhì)量保證與改進程序的效果　　質(zhì)量保證與改進程序包括內(nèi)部評估（ internal assessments）和外部評估（external assesments），其是對內(nèi)部審計部門開展的審計和咨詢業(yè)務(wù)的整體情況進行的持續(xù)和定期評估。這些持續(xù)和定期的評估包括：嚴格而全面的程序、對內(nèi)部審計和咨詢持續(xù)的監(jiān)控和測試以及對是否遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的定期驗證。評估還包括對業(yè)績指標（如審計計劃完成情況、循環(huán)周期、被采納的建議、客戶滿意度）的持續(xù)評價和分析。若評估結(jié)果指出了應(yīng)由內(nèi)部審計部門進行改進的領(lǐng)域，首席審計執(zhí)行官將通過質(zhì)量保證與改進程序?qū)嵤└倪M工作。　　質(zhì)量保證與改進程序是評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，并得出結(jié)論，同時提出適當?shù)母倪M建議，通常包括對以下內(nèi)容的評估：　　● 遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的情況，包括及時采取措施糾正重大的不遵循的情況；　　● 內(nèi)部審計部門章程、目標、政策和程序的適當性；　　● 對組織的治理、風(fēng)險管理和控制程序的貢獻；　　● 遵守適當?shù)姆?、法?guī)、政府或行業(yè)標準；　　● 持續(xù)改進工作的有效性和對最佳實務(wù)的采納；　　● 內(nèi)部審計工作為組織增加價值、改善組織運營的程度；　　● 還包括對建議的后續(xù)跟蹤，涉及對資源、技術(shù)、過程和程序作出適當、及時的調(diào)整?！　槊鞔_責(zé)任，確保透明度，首席審計執(zhí)行官應(yīng)當與各利益相關(guān)方（如高級管理層、董事會和外部審計師）分享內(nèi)、外部質(zhì)量評估的結(jié)果。首席審計執(zhí)行官向董事會和高級管理層報告質(zhì)量評估的結(jié)果?！　　鴥?nèi)部評估（ internal assessments）通常由內(nèi)部審計部門的人員定期開展，以評估所開展審計工作的質(zhì)量。這些評價工作的方法應(yīng)該與其他評價業(yè)務(wù)的方法一致，而且一般應(yīng)由首席審計執(zhí)行官挑選的小組或個人來完成。內(nèi)部評估應(yīng)該為改進審計工作提供建議，其主要服務(wù)于首席審計執(zhí)行官，同時也為董事會和高級管理層評價內(nèi)部審計部門的工作提供依據(jù)。組織的性質(zhì)不同，內(nèi)部評估的類型和數(shù)量也隨之不同。每一組織均應(yīng)開發(fā)出詳盡的內(nèi)部評估程序和工具。評價結(jié)論應(yīng)在持續(xù)評價的基礎(chǔ)上作出，并且應(yīng)采取整改措施以提高審計活動。內(nèi)部評估的范圍包括：　　● 對于審計和咨詢工作績效進行日常和連續(xù)的監(jiān)督與測試；　　● 對績效標準進行持續(xù)的比較和分析；　　● 對適用法律、監(jiān)管規(guī)定、政府與行業(yè)標準的符合性進行定期驗證；　　● 對與“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的遵循情況進行定期驗證，包括及時的糾錯行動以糾正重大違規(guī)；　　● 評價審計活動的章程、目標、目的、政策與程序的完善性進行；　　● 評價審計活動對組織的治理、風(fēng)險管理、控制流程所做出的貢獻；　　● 評價持續(xù)改進活動的和應(yīng)用最佳實踐的效果；　　● 內(nèi)部審計是否為組織增加價值并且改善了組織的運行效率。內(nèi)部評估的方式包括：　　● 對內(nèi)部審計活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督?！　　?通過自我評估或由組織內(nèi)部其他充分了解內(nèi)部審計實務(wù)的人員進行的定期檢查?！掷m(xù)監(jiān)督（也可簡稱為“監(jiān)督”），是質(zhì)量評價活動最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部評估和外部評估的基礎(chǔ)，為了保證內(nèi)部審計活動遵守內(nèi)部審計標準和審計方案，就需要對內(nèi)部審計活動進行日常監(jiān)督、檢查和測試，主要包括：在審計計劃階段提供恰當?shù)闹笇?dǎo)并批準審計方案；在審計實施階段保證審計證據(jù)、審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；審計結(jié)束階段保證審計目標得到實現(xiàn)。因此，持續(xù)監(jiān)督由內(nèi)部審計執(zhí)行官負責(zé)推動，應(yīng)納入內(nèi)部審計活動管理的日常政策和實踐，運用必要的流程、工具和信息對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》作出評估?！　〕掷m(xù)內(nèi)部評估采用的程序和工具包括：　　● 業(yè)務(wù)督導(dǎo)；　　● 依據(jù)任務(wù)列表或其他程序（如審計工作手冊中規(guī)定的）開展工作；　　● 審計客戶和其他利益相關(guān)方的反饋意見；　　● 由不參與審計的人員有選擇地對工作底稿進行同業(yè)互查；　　● 項目預(yù)算、計時系統(tǒng)、審計計劃完成情況、成本回收情況；　　● 對其他業(yè)績衡量指標的分析（如業(yè)務(wù)周期、建議采納情況）；　　● 對工作業(yè)績的質(zhì)量做出評價，并采取后續(xù)措施確保適當?shù)母倪M得以實施?！　　ㄆ跈z查是通過自我評估和組織內(nèi)部其他充分了解內(nèi)部審計實務(wù)的人員選擇適用的評估依據(jù)而定期開展的評價工作，主要是針對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》而開展的評價工作。“充分了解內(nèi)部審計實務(wù)”要求至少理解《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的所有要素，IIA質(zhì)量評估手冊或一系列類似的指南和工具應(yīng)當作為定期內(nèi)部評估的依據(jù)?！　《ㄆ趦?nèi)部評估可以：　　● 包括對利益相關(guān)方進行的深入訪談和調(diào)查；　　● 由內(nèi)部審計部門的人員開展（自我評估）；　　● 由國際注冊內(nèi)部審計師或目前在組織內(nèi)部從事其他工作的有勝任能力的審計專業(yè)人員開展；　　● 包含自我評估和經(jīng)過國際注冊內(nèi)部審計師或其他具有審計專業(yè)能力的人員充分檢查后提供的資料；　　● 包括將內(nèi)部審計的實務(wù)及業(yè)績指標與相關(guān)的內(nèi)部審計最佳實務(wù)進行對比；　　● 對審計工作的質(zhì)量做出評價，評估報告可以為提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平提供建議；必要時，包括采取的適當改進措施，并與《標準》保持一致?！　∈紫瘜徲媹?zhí)行官應(yīng)當建立具備適當可信度和客觀性的定期評估的結(jié)果報告體系。通常情況下，接受委派從事持續(xù)和定期檢查的人員，應(yīng)在實施檢查時向首席審計執(zhí)行官報告，并將檢查結(jié)果直接向首席審計執(zhí)行官報告。首席審計執(zhí)行官應(yīng)向高級管理層和董事會報告內(nèi)部評估的結(jié)果、必要的行動方案以及行動方案的成功實施情況?！　≡S多組織應(yīng)用定期內(nèi)部評估程序和工具，評價內(nèi)部審計活動對《標準》的遵循程度，也有組織在開展內(nèi)部審計質(zhì)量的外部評估之前先進行定期內(nèi)部評估。外部評估之前短期內(nèi)開展過的內(nèi)部評估，有助于外部評估的開展并降低成本。如果外部評估采用“對內(nèi)部評估的獨立審定”方式，定期的內(nèi)部評估可以作為該獨立審定過程的基礎(chǔ)。　　▲外部評估（external assessments）可以為首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計部門的其他人員提供相當有價值的信息，同時也為董事會、高級管理層和需要依賴內(nèi)部審計工作的外部審計師在內(nèi)的其他利益相關(guān)方提供獨立質(zhì)量保證，外部評估是由外部合格且獨立的檢查人員或檢查小組對內(nèi)部審計質(zhì)量進行的檢查和評價，其目的是為了評價內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量，至少應(yīng)每五年開展一次。合格的檢查人員或檢查小組由能夠勝任內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)和外部評估工作的人員組成。對檢查人員或檢查小組勝任能力的評估屬于一種判斷，需考慮選定人員的內(nèi)部審計專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)資格證書，還需要考慮接受評估的內(nèi)部審計部門所在組織的情況，檢查人員所屬機構(gòu)的相 對規(guī)模和復(fù)雜程度以及是否需要檢查人員或檢查小組掌握特定部門、行業(yè) 或技術(shù)知識等。獨立的檢查人員或檢查小組意味著與檢查工作不存在任何實質(zhì)上或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評估的內(nèi)部審計部門所在組織?！　⊥獠吭u估的范圍涵蓋較廣，包括內(nèi)部審計工作的以下要素：　　● 對“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標準》、內(nèi)部審計部門章程、計劃、政策、程序、實務(wù)和相應(yīng)法律法規(guī)的遵循情況；　　● 董事會、高級管理層和運營管理層對內(nèi)部審計的期望；　　● 將內(nèi)部審計工作與組織治理過程進行整合，包括是否與治理流程中的關(guān)鍵部門或個人建立起服務(wù)關(guān)系；　　● 內(nèi)部審計工作中運用的工具和技術(shù)；　　● 員工知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗和不同專業(yè)的組合搭配，包括側(cè)重流程改進的員工；　　● 確定內(nèi)部審計工作是否為組織增加了價值，改進了組織的運營狀況。　　外部評估有兩種方式。第一種是由合格的、獨立的外部檢查人員或檢查小組實施的完全外部評估（簡稱為“完全外部評估”）。這種方式需要在經(jīng)驗豐富的專業(yè)項目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下、由有能力的專業(yè)人士組成的外部團隊負責(zé)實施。第二種方式是由合格的、獨立的外部檢查人員或檢查小組對內(nèi)部審計部門開展的自我評估和出具的報告進行獨立審定（“對內(nèi)部評估的獨立審定”或“經(jīng)獨立審定的自我評估”均指這種方式）。獨立的外部檢查人員應(yīng)當精通最新的內(nèi)部審計實務(wù)?！　　敖?jīng)獨立審定的自我評估”（或“對內(nèi)部評估的獨立審定”）適用情形：　　● 對小型的內(nèi)部審計部門而言，完全的外部評估比較繁瑣，或者在某些情況下不適合，也沒有必要開展由獨立的檢查小組實施的全面外部評估；　　● 內(nèi)部審計部門所屬行業(yè)受到嚴格管理和監(jiān)督；　　● 在治理和內(nèi)部控制方面受到嚴格的外部監(jiān)管；　　● 近期接受了外部檢查或咨詢服務(wù)，并與最佳實務(wù)進行了嚴格的對標；　　● 依據(jù)首席審計執(zhí)行官的判斷，進行自我評估對員工發(fā)展的益處以及內(nèi)部質(zhì)量保證與改進程序的優(yōu)勢超過了進行外部質(zhì)量評估所能為組織帶來的收益?！　　敖?jīng)獨立審定的自我評估”（或“對內(nèi)部評估的獨立審定”）作為外部評估的方式之一，《實務(wù)公告》 “外部評估”中提出的指南和標準也適用于經(jīng)獨立審定的自我評估，另外這種評估方式本身還有其特點，主要包括：　　● 是一個詳細、全面記錄的自我評估過程，至少在評估對“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的遵循情況方面，應(yīng)參照外部評估的程序；　　● 由合格、獨立的檢查人員實施的獨立現(xiàn)場審定；　　● 較少的時間和資源需求，例如，重點關(guān)注對《標準》的遵循情況；　　● 對其他領(lǐng)域有限的關(guān)注，例如，與最佳實務(wù)的對比、檢查和咨詢，與高級管理層和運營管理層的訪談等可能被簡化，而從這些領(lǐng)域獲得的信息則是外部評估的優(yōu)勢之一；　　● 評估小組在首席審計執(zhí)行官的領(lǐng)導(dǎo)下開展并全面記錄自我評估工作。報告草案與外部評估相似，也要包括首席審計執(zhí)行官對《標準》遵循情況的判斷；　　● 合格的、獨立的檢查人員或檢查小組實施充分的自我評估測試，以驗證評估結(jié)果，并對內(nèi)部審計工作遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標準》的水平發(fā)表意見。應(yīng)當按照IIA質(zhì)量評估手冊列明的程序或類似的全面程序進行獨立審定；　　作為獨立審定的一部分，獨立的外部檢查人員對自我評估小組就遵循 “內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標準》所作的評估進行嚴格檢查后，應(yīng)立即：　　▲檢查報告草案，如有任何未盡事宜，爭取盡快解決；