【導(dǎo)讀】20xx年5月新出臺2個實務(wù)公告，并對原來的5個實務(wù)公告進(jìn)行了修訂。我會已組織人員對這些公告進(jìn)行。大，但對其中一些重要的修訂需要有所了解，請詳見“了解修訂后的《標(biāo)準(zhǔn)》”一文了解具體變化內(nèi)容。我會將于20xx年翻譯并出版最新一次修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》。請廣大內(nèi)審人員尤其是參加CIA考試的人員關(guān)注以上變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》被視為全球化的行業(yè)質(zhì)量準(zhǔn)繩。早頒布以來，被世界各地的機(jī)構(gòu)所采用。在英國和愛爾蘭，它得到了公共、私營部門準(zhǔn)則制定者的認(rèn)可，《標(biāo)準(zhǔn)》分為兩個主要類型：屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)涉及內(nèi)部審計部門在機(jī)構(gòu)中的定位。工作標(biāo)準(zhǔn)涉及審計業(yè)務(wù)從計劃到報告的各個階段，為評價業(yè)務(wù)活動提供標(biāo)準(zhǔn)?！稑?biāo)準(zhǔn)》的制定和發(fā)布是一個持續(xù)不斷的過程。相關(guān)的實施標(biāo)準(zhǔn)明確了這一項目的若干不同要素，其中包括由內(nèi)部審計部門開展的持續(xù)監(jiān)督和。內(nèi)部審計師協(xié)會目前正在調(diào)查向英國和愛爾蘭提供質(zhì)量保證服務(wù)的最佳

　　

【正文】 1 質(zhì)量保證與改進(jìn)項目概述 審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)建立內(nèi)部審計部門，其工作范圍包括《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及 IIA 關(guān)于內(nèi)部審計定義（見《標(biāo)準(zhǔn)》 —— 引言第一段）中所指的一切 活動。為確保這一工作的實施，第 1300 條標(biāo)準(zhǔn)要求審計執(zhí)行主管制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項目。質(zhì)量保證與改進(jìn)項目應(yīng)當(dāng)包括定期的外部評價，至少每五年由機(jī)構(gòu)外部合格、獨立的檢查人員或檢查小組開展一次。這些外部評價活動應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計部門從事的審計和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況，不僅僅限于評價其質(zhì)量保證與改進(jìn)項目。 2 獨立審定的自我評價 規(guī)模小的內(nèi)部審計部門可能難以負(fù)擔(dān)由獨立的個人或小組對其開展外部評價，針對這一考慮， IIA 提出了替代過程，即 “ 獨立（外部）審定的自我評價 ” ，其主要特征有： 是一個詳細(xì)、全面 記錄的自我評價過程，應(yīng)仿效外部評價過程，至少在對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》方面的評價。 是由合格的檢查人員實施的獨立現(xiàn)場審定。 經(jīng)濟(jì)的時間和資源需求，例如，首先關(guān)注遵守標(biāo)準(zhǔn)的情況，對其他領(lǐng)域的關(guān)注，例如有關(guān)采用最佳實務(wù)的衡量基準(zhǔn)，檢查和咨詢；與高級管理層、經(jīng)營管理層的會談（審計執(zhí)行主管及內(nèi)部審計部門的人員已經(jīng)知道他們的觀點及意見）等可能減少或省略。 此外，按照實務(wù)公告 13121，同樣的要求和標(biāo)準(zhǔn)將適用于： 總體考慮 獨立審定人員（外部檢查 人員）的資格要求 大量的管理資料下載 獨立性，正直及客觀性，勝任能力，管理層和董事會的批準(zhǔn)，范圍（除采用工具、技術(shù)，其他最佳實務(wù)，職業(yè)發(fā)展及增加價值的活動等領(lǐng)域以外） 溝通結(jié)果（包括糾正措施及其完成情況）。 3 審計執(zhí)行主管領(lǐng)導(dǎo)下的小組實施并完整記錄自我評價過程。 IIA 的質(zhì)量評價手冊中有對該過程的概述，包括自我評價指南和工具。和外部評價相似，也應(yīng)當(dāng)撰寫自我評價報告。 4 合格、獨立的審定人員應(yīng)當(dāng)對自我評價實施有限的測試，以便于證實評價結(jié)果，對內(nèi)部審計部門遵守標(biāo)準(zhǔn)的水平發(fā)表意見。這一獨立審定應(yīng)當(dāng) 按照 IIA 質(zhì)量評價手冊說明的過程或類似的全面過程進(jìn)行。 5 獨立審定完成后，包括對評價小組就遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》所作的評估進(jìn)行嚴(yán)格檢查后， 獨立審定人員應(yīng)當(dāng)檢查上述草擬報告（第 3 條），如果有任何未盡事項，爭取予以解決； 如果同意對遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》情況所作出的評價，獨立審定人員應(yīng)當(dāng)視需要，在報告中贊成該評價，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，贊成報告的檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議； 如果不同意所作的評價，獨立審定人員應(yīng)當(dāng)在報告中明確不同意之處，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，指出不同意報告的檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議； 或者，獨立審定人員可以起草一份單獨的獨立審定報告，如前款 所述表明贊成或反對意見，附在自我評價報告后； 最終的自我評價報告連同獨立審定意見應(yīng)當(dāng)由評價小組和獨立審定人員簽字，由審計執(zhí)行主管送交高級管理層和董事會。 6 盡管全面的外部檢查對于內(nèi)部審計部門能取得最大成果，應(yīng)當(dāng)包括在部門的質(zhì)量項目中，獨立審定的自我評價提供了一種完全符合第 1312 條標(biāo)準(zhǔn)的可選擇方式。但是，在可能的范圍內(nèi)，為了獲得最大的質(zhì)量保證和過程提高益處，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮將獨立審定 的自我評價作為中期手段，其后盡可能取得全面的外部評價。 發(fā)布日期： 20xx 年 5 月 25日 實務(wù)公告 1320— 1：質(zhì)量項目的報告過程 解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1320 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1320 條標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量項目的報告過程 審計執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)將外部評價的結(jié)果向董事會報告。 本實務(wù)公告性質(zhì) 報告質(zhì)量項目時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該處理的事項。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。 1 在完成外部評價后，檢查小組應(yīng)當(dāng)出具包括內(nèi)部審計 部門遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》情況的意見的正式報告。報告還應(yīng)涉及內(nèi)部審計部門對本部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，并提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。報告應(yīng)當(dāng)呈送要求開展這一評價的個人或機(jī)構(gòu)。審計執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)響應(yīng)外部評價報告中的重要意見和建議，編制書面行動計劃，并負(fù)責(zé)采取適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)措施。 2 對內(nèi)部審計部門遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》情況的評價是外部評價的關(guān)鍵內(nèi)容。檢查小組應(yīng)當(dāng)認(rèn)可《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的內(nèi)容，以便評價內(nèi)部審計部門的遵守情況，并發(fā)表相關(guān)意見。但是，如實務(wù) 大量的管理資料下載 公告 13101 所述，在評價內(nèi)部審計部門的工作 時還應(yīng)當(dāng)考慮其他標(biāo)準(zhǔn)。 發(fā)布日期： 20xx 年 1 月 5 日 修訂日期： 20xx 年 5 月 25日 實務(wù)公告 1330— 1：使用 “ 內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展 ” 的聲明 解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1330 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1330 條標(biāo)準(zhǔn) 使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明 鼓勵內(nèi)部審計師以內(nèi)部審計活動“依據(jù)《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展”來報告他們的活動。但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項目的評價結(jié)果表明內(nèi)部審計活動是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計師才可使用此聲明。 本實務(wù)公告性質(zhì) 在使用“內(nèi)部審計活動依據(jù)《 內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對《標(biāo)準(zhǔn)》的補(bǔ)充。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。 1 概述 應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計活動進(jìn)行外部和內(nèi)部評價，并就內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的情況出具意見，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議。 2 要求在 20xx 年 1 月 1 日之后的五年內(nèi)開展一次外部評價活動。鼓勵盡早實施有關(guān)要求開展外部評價的新條款。對于已經(jīng)開展外部評價的機(jī)構(gòu)，鼓勵其在評估后的五年內(nèi)開展下一次外部評估活動。 3 使用 “ 遵循聲明 ” 對遵循聲明或遵循語句的使用可以是：“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”，或“與《標(biāo)準(zhǔn)》一致”，或“依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》”。使用這一用語的前提要求是，每五年期間內(nèi)，至少有一次外部評價，連同定期內(nèi)部評價，其結(jié)果表明內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。在過去五年內(nèi)開展的外部檢查證明內(nèi)部審計部門遵循《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》之前，使用有關(guān)遵循的語句是不恰當(dāng)?shù)摹τ谟绊懙絻?nèi)部審計部門總體范圍或開展情況的未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的事項，包括至 20xx 年 1 月 1 日前還未接受外部評價，應(yīng)當(dāng)向高級管理層和 董事會披露。 4 內(nèi)部審計部門使用有關(guān)遵循的語句之前，任何質(zhì)量評價（內(nèi)部或外部）中暴露出的影響內(nèi)部審計部門履行責(zé)任的能力的不遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的事例： 應(yīng)當(dāng)充分予以糾正； 糾正措施應(yīng)當(dāng)作記錄并向相關(guān)評價人員報告，以取得對未遵循情況已作改正的贊同； 糾正措施和相關(guān)評價人員的認(rèn)同應(yīng)當(dāng)向高級管理層和董事會報告。 發(fā)布日期： 20xx 年 2 月 21日 修訂日期： 20xx 年 5 月 25日