【正文】 體系結(jié)構(gòu)尚不夠完善，市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段。企業(yè)間的交易行為比較不規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。當(dāng)前中國的法律制度尚不健全?，F(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票，暫停上市和終止上市以及對公司的評價監(jiān)督等方面過于倚重利潤指標(biāo)，使得利潤成為大家關(guān)注的焦點，會計信息虛假披露較多，推廣新會計準(zhǔn)則面臨著職業(yè)道德風(fēng)險問題。會計準(zhǔn)則不夠完善。例如《基本會計準(zhǔn)則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實現(xiàn)原則，金融業(yè)系列準(zhǔn)則、企業(yè)合并等準(zhǔn)則全面引入公允價值，修訂后的《債務(wù)重組》及《非貨幣性交易》也恢復(fù)公允價值計量，但其它新準(zhǔn)則又對公允價值采取過于謹(jǐn)慎的態(tài)度，這表明中國準(zhǔn)則制定者仍對公允價值未有明確立場，準(zhǔn)則實施者會利用不同準(zhǔn)則的規(guī)定，創(chuàng)造條件有利自己利益的規(guī)定，導(dǎo)致準(zhǔn)則實施易被操控。資本市場發(fā)育尚不成熟。上市公司數(shù)量不足，規(guī)模和容量均較??；財務(wù)信息的使用者不是完全以投資者為主，國有控股企業(yè)居多，政府是企業(yè)最大的股東，社會公眾投資者則是一些較為分散的小股東。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，內(nèi)部治理相對薄弱，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短視行為。會計人員總體素質(zhì)相對較低。既有通曉國際準(zhǔn)則、能夠與國際同行對話交流、可以參與國際準(zhǔn)則制度的一流專家，也存在只有記賬水平的會計師，從業(yè)人員隊伍高度多樣性、復(fù)雜化，從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足會計準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展的需要。實行全球統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)是眾望所歸、大勢所趨，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。中國要進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的大潮，要實行開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，最終必將走向會計標(biāo)準(zhǔn)全球統(tǒng)一的道路。中國會計準(zhǔn)則國際趨同需要進(jìn)一步調(diào)整好同其它經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系；中國應(yīng)該進(jìn)一步有改進(jìn)地接受國際會計準(zhǔn)則/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IAS/IFRS）；中國會計準(zhǔn)則的國際化需要各方繼續(xù)地支持與合作；高度關(guān)注并積極參與國際會計準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IAS/IFRS）的改革；強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管，切實提高從業(yè)人員素質(zhì)，堅持走有中國特色的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)之路。 縱觀當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢。影響貿(mào)易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度削減，貿(mào)易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷，推動著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中包括會計標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種標(biāo)準(zhǔn)、制度的國際趨同；信息資源正在被更廣泛的區(qū)域、更多的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品。所有這些，都對會計準(zhǔn)則的國際趨同提出了新要求，同時也注入了新活力。會計信息作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，其相互可比、真實公允，對各國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展，起著不可或缺的作用。在這種背景下，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同化業(yè)已成為一種必然趨勢。但是,“普遍性離不開特殊性，普遍性屬于特殊性之中”。在會計準(zhǔn)則國際趨同過程中，我們也不能忽視國情。既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同問題。我們的原則是：第一，趨同是進(jìn)步，是方向。趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的經(jīng)濟(jì)體或組織，都不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。 第二，趨同不是簡單地等同。各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情，不顧會計審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點，一味追求會計準(zhǔn)則的筒單趨同，難以實現(xiàn)真正的趨同。 第三，趨同需要一個過程。各國國情的差異決定了合作的自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。 第四，趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、以及各國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會之間、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會同各區(qū)域會計組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。世界多樣性特點下的國際化趨同互動是一種客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進(jìn)。否則，就會影響效率或效果。 基于上述理念和認(rèn)識，我們妥善處理中國特色和國際趨同的關(guān)系問題。具體的措施包括： 第一，對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，只要與中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律規(guī)定不沖突，同時又能與中國經(jīng)濟(jì)的實際情況相結(jié)合，均在中國會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)；而對于那些通常只在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件下才能有效運用的規(guī)定，我國會計準(zhǔn)則采取了“適度引入”的做法，比如對投資性房地產(chǎn)偏重于成本計量而非公允價值計量模式。 第二，對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不太符合中國經(jīng)濟(jì)實際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，中國會計準(zhǔn)則采用了“暫不趨同”的做法。比如，不允許長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回；又比如，將同為國有企業(yè)但沒有投資關(guān)系的不同企業(yè)認(rèn)定為是關(guān)聯(lián)方。特別是后一點，根據(jù)互動原則，國際會計準(zhǔn)則理事會參考我們的做法，擬對現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)行修改，相關(guān)征求意見稿已發(fā)布。 第三，對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、其他國家會計準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分的概念框架(基本準(zhǔn)則)，我們將其納入企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)督部門的認(rèn)可。第四，會計準(zhǔn)則的行文和框架結(jié)構(gòu)遵從中國法律法規(guī)的習(xí)慣，采取“章節(jié)”、“條款”式，而不是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所采用的“引言”、“目標(biāo)”、“主要內(nèi)容”、“披露”等方式；同時，在條文表達(dá)上，盡可能中國化、規(guī)范化和通俗化，便于理解和操作，促進(jìn)實現(xiàn)有效趨同。 進(jìn)一步加強(qiáng)會計準(zhǔn)則理論研究會計準(zhǔn)則要完善和發(fā)展，會計準(zhǔn)則理論研究須先行。會計理論界歷來注重會計準(zhǔn)則研究，始終將準(zhǔn)則相關(guān)理論問題作為重點研究課題，形成了一大批優(yōu)秀科研成果，為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立提供了理論支撐，發(fā)揮了重要作用。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布實施后，要進(jìn)一步加強(qiáng)會計準(zhǔn)則理論研究，指導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系不斷健全和完善。一要結(jié)合會計準(zhǔn)則實施完善進(jìn)行理論研究。相對于美國等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，我國會計準(zhǔn)則制定工作雖然起步較晚，但發(fā)展速度快，跨度大，且在許多方面呈現(xiàn)本國特色，有諸多理論問題需要我們深入研究。比如，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布實施前，上市公司既要執(zhí)行會計準(zhǔn)則，又要執(zhí)行企業(yè)會計制度或會計核算辦法，層次多?，F(xiàn)在一步到位，上市公司僅需遵從企業(yè)會計準(zhǔn)則編制和提供財務(wù)信息。又比如，作為一個市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，我國依據(jù)既定的趨同原則，妥善處理了中國國情和國際趨同關(guān)系。再比如，準(zhǔn)則實施和完善過程中還將提出一系列理論命題，等等。所有這些，都值得總結(jié)、提升，并以此豐富我國會計準(zhǔn)則理論內(nèi)涵。二要結(jié)合資本市場發(fā)展開展準(zhǔn)則理論研究。會計準(zhǔn)則是資本市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會計準(zhǔn)則理論研究成果又反作用于資本市場，對資本市場發(fā)展具有促進(jìn)作用。當(dāng)前，會計準(zhǔn)則理論研究，應(yīng)當(dāng)注重會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究。既要取材于資本市場，又要把握科學(xué)合理的研究方法。只有這樣，會計準(zhǔn)則研究才能為完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系提供合理的政策建議，才能反作用于資本市場，為資本市場乃至整個金融市場服務(wù)。三要結(jié)合其他相關(guān)學(xué)科開展準(zhǔn)則理論研究。會計學(xué)科是管理學(xué)的重要組成部分，與經(jīng)濟(jì)學(xué)也存在密切關(guān)系。管理學(xué)中其他學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的研究成果，可以為會計學(xué)科的發(fā)展提供養(yǎng)分。同時，會計學(xué)科本身的發(fā)展，也將促進(jìn)管理學(xué)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究的升華。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，為會計學(xué)理論研究提供了更大的空間和更寬闊的視野。會計理論研究工作者，要在注重會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)理論研究的同時，加強(qiáng)交叉學(xué)科的研究，與其他相關(guān)學(xué)科的研究融合起來，做到相互促進(jìn)、相得益彰，特別要努力為管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。四要結(jié)合前瞻性、開放性研究，將中國會計準(zhǔn)則理論提升到國際水平。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布實施，表明中國會計準(zhǔn)則建設(shè)邁出了歷史跨越的一步，但并不意味著中國會計準(zhǔn)則發(fā)展的停滯。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則必將會有新的發(fā)展、新的跨越。從這個意義上講，會計準(zhǔn)則理論研究既要立足當(dāng)前，又要著眼長遠(yuǎn)，要突出前瞻性、開放性。同時，要注重提升中國會計準(zhǔn)則理論研究的國際影響力。縱觀國際會計學(xué)術(shù)界，以中國會計準(zhǔn)則發(fā)展為題的研究不多，形成優(yōu)秀成果的就更少。隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對世界經(jīng)濟(jì)影響的不斷增強(qiáng)、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際地位的不斷提升，中國會計改革和發(fā)展的有關(guān)問題，必將成為國際會計研究的熱點。廣大會計理論研究工作者，應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會，發(fā)揮優(yōu)勢，講究方法，放眼世界，多出成果，力爭把我國會計準(zhǔn)則理論研究水平提升到國際層次，不斷擴(kuò)大中國會計理論研究在國際會計界的影響力。結(jié)束語隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度進(jìn)一步加深，國際資本市場發(fā)達(dá)程度也進(jìn)一步提高，中國改革開放也進(jìn)入到全新階段，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來取得了長足的進(jìn)步，國際投資和國際性融資活動大量增加，經(jīng)濟(jì)全球化必然帶來會計全球化。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場一體化的發(fā)展，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同，各國會計界均開展了本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異比較的研究。中國會計準(zhǔn)則（CAS）與國際會計準(zhǔn)則（IAS）的比較研究也是中國會計學(xué)術(shù)理論界討論較多的一個熱點問題。會計作為一門國際性的商業(yè)語言，會計的國際協(xié)調(diào)、會計準(zhǔn)則的國際化成了中國不容回避的重要課題。有比較，才能有鑒別。通過比較和鑒別，才可以發(fā)現(xiàn)差距，以明確未來的方向。中國財政部長期致力于制定與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則，取得了相當(dāng)大的成績，2006年2月15日中國修訂了原有的16項具體準(zhǔn)則、新發(fā)布了22項具體會計準(zhǔn)則。本文選擇部分先進(jìn)國家及地區(qū)的會計準(zhǔn)則趨同形勢并進(jìn)行了研究和分析，同時對中國目前的會計準(zhǔn)則趨同形勢進(jìn)行了闡述，并分析了中國會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的背景及原因，并對中國會計準(zhǔn)則發(fā)展的路徑選擇和建設(shè)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則提供了參考建議，以期能對中國會計準(zhǔn)則的完善做出微薄的貢獻(xiàn)。由于中國會計環(huán)境的特殊性，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則仍會存在一定的差異，且必須保持一定的中國特色，這是必要的，也是恰當(dāng)?shù)?。中?006年新出臺的會計準(zhǔn)則較多，且大多是參考國際會計準(zhǔn)則制定的，許多具體準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本相同，本文未對其做詳細(xì)的分析比較研究。會計準(zhǔn)則所涉及的理論十分廣泛，遠(yuǎn)非本人學(xué)識水平所能輕松駕馭，經(jīng)過多年來認(rèn)真地查閱和學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則、中國的會計準(zhǔn)則條文及相關(guān)文獻(xiàn)，也只是略有心得。由于研究時間以及篇幅有限，同時受本人學(xué)識水平的限制，遺漏之處必然很多。本論文還存在很多不足和應(yīng)繼續(xù)研究的問題，本人會在日后的學(xué)習(xí)和工作生活中繼續(xù)加以研究，本文且作為一個開端。作為會計專業(yè)的學(xué)生和工作者，追蹤各國以及國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，對之進(jìn)行研究和比較，并為我國會計準(zhǔn)則的制定提出建議，是每一位會計工作者的責(zé)任和義務(wù)，我也愿為之努力。參考文獻(xiàn)[1]葛家澎，杜興強(qiáng) 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