【正文】 15 899 076 貸：應(yīng)付利息—分離交易公司債券利息 12 000 000 應(yīng)付債券—分離交易公司債券（利息調(diào)整） 3 899 0763 2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)借：銀行存款 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià)企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（二） 企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類，一般包括資格審查、簽訂合同、開立賬戶、評(píng)估授信、融資融券交易、償還資金或債券等環(huán)節(jié)。關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并按照合同約定確認(rèn)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并按照合同約定確認(rèn)利息費(fèi)用。證券公司對(duì)客戶融資融去那并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)（證券公司及其客戶）發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之五—財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題(一) 利潤表應(yīng)作哪些調(diào)整？答：（一）利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。（6）綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。（二）企業(yè)對(duì)于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂幸韵绿卣鳎?，不是兩方或多方。即對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。（三）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？答：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。例：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1. 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年（1） 假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】（2） 期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值*銷售的企業(yè)毛利率】貸：存貨（3） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)合并報(bào)表中資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年（1） 假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)成本（2） 假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（3） 期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本 貸：存貨（4） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤—年初 所得稅費(fèi)用【差額】2. 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年（1） 內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（2） 內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年① 將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：未分配利潤—年初③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤—年初 所得稅費(fèi)用【差額】（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)—分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。兩個(gè)經(jīng)營分部同時(shí)滿足以下5個(gè)條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部：（1） 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)比較相似；（2） 生產(chǎn)過程的性質(zhì)比較相似；（3） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型比較相似；（4） 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式比較相似；（5） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響比較相似。第二、報(bào)告分部的確認(rèn)：企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)—分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。（%或者以上。（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。%或者以上。）未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。第三、企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。第四、除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：；（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之六—租賃相關(guān)問題（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)自本法，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》進(jìn)行計(jì)量。（二）出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。（三）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：公允？差額計(jì)入當(dāng)期損益售價(jià)高于公允價(jià) y n損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償 差額計(jì)入遞延收益 y n y差額計(jì)入當(dāng)期損益1. 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2. 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?7 / 47