【正文】 50萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1 004 650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（170 000+5000*7%）170 350 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購(gòu)置設(shè)備的成本=1000000+50005000*7%=1004650（元）【例】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理?！纠?09年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款等（三） 其他問題1. 增值稅問題2. 分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)增值稅問題按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。① 提取時(shí)，一般分錄為：借：成本費(fèi)用類科目 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)②使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的構(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。區(qū)分安全生產(chǎn)費(fèi)的處理取決于其使用：1. 費(fèi)用性支出 2. 資本性支出企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。4. 變更的處理當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：1 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2 決定不再出售之日的可收回金額?！纠吭?00，折舊40，賬面價(jià)值60，公允價(jià)值70，處置費(fèi)用5。【例】原值100，折舊40，賬面價(jià)值60，公允價(jià)值50，處置費(fèi)用5，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之二—固定資產(chǎn)（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？（二） 高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（三） 其他（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？1. 條件：同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：1 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；（二） 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。第三步，B公司其他綜合收益中與A公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（300萬元*60%=180萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。則A公司在編制對(duì)B公司喪失控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的對(duì)B公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（4200萬元）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日得公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值3100萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額（3100萬元10200萬元*20%=1060萬元）作為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3100萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易。此種情形下，A公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3100萬元（9300萬元6200萬元）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本核算。A公司在喪失對(duì)B公司控制權(quán)當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先，對(duì)于處置股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款8200萬元與其賬面價(jià)值（9300萬元*40%/60%=6200萬元）之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。210年6月30日，A公司處置了持有的B公司的部分股權(quán)（占B公司股份的40%），取得處置價(jià)款8200萬元，處置后A公司對(duì)B公司的持股比例降為20%，喪失了對(duì)B公司的控制權(quán)，這20%股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬元；當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10400萬元，公允價(jià)值為10900萬元。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按本節(jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。個(gè)別作為投資收益，合并調(diào)整資本公積。個(gè)別、合并均作為投資收益。⑴個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理本例中甲公司出售部分對(duì)乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資，甲公司應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：① 甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：銀行存款 26 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000 投資收益 4 500 000② 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2600萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2400萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7500萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬元之間的差額2000萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為27 500萬元。項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）存貨1 2501 250應(yīng)收賬款6 2506 250固定資產(chǎn)10 00011 500無形資產(chǎn)2 0003 000其他資產(chǎn)5 5008 000應(yīng)付款項(xiàng)1 5001 500其他負(fù)債1 0001 000凈資產(chǎn)22 50027 500分析：205年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20 000萬元。1 205年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25 000萬元。206年12月25日A公司又出資7 500萬元自B公司的其他股東處取得B公司20%的股權(quán)。購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：資產(chǎn)減值損失 600 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 0006企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，如何進(jìn)行處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？處理原則：企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股東擁有的對(duì)該子公司全部或部分少數(shù)股權(quán)，該類交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：1 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：①?gòu)哪腹緜€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。207年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！鰷p值考慮宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1000 *20% ） 2 000 000貸：投資收益 2 000 000投資企業(yè)合并處理該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。乙公司207年凈利潤(rùn)為1000萬元。207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。投資企業(yè)個(gè)別處理甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，其中的80（400*20%）萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [(2000萬元400萬元）*20%] 3 200 000貸：投資收益 3 200 000投資企業(yè)合并處理甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入（1000萬元*20%）200 貸：營(yíng)業(yè)成本(600萬元*20%) 120 投資收益