【正文】 47 / 47。（三）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：公允？差額計(jì)入當(dāng)期損益售價(jià)高于公允價(jià) y n損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償 差額計(jì)入遞延收益 y n y差額計(jì)入當(dāng)期損益1. 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之六—租賃相關(guān)問題（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)自本法，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。第三、企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策信息；、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策。%或者以上。（%或者以上。兩個(gè)經(jīng)營分部同時(shí)滿足以下5個(gè)條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部：（1） 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)比較相似；（2） 生產(chǎn)過程的性質(zhì)比較相似；（3） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型比較相似；（4） 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式比較相似；（5） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響比較相似。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。（三）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？答：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。即對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之五—財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題(一) 利潤表應(yīng)作哪些調(diào)整？答：（一）利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。證券公司對客戶融資融去那并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（二） 企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。甲公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%?！纠考坠窘?jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行按面值認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的公司債券200 000 000元，債券5年期一次還本、按年付息的款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。而風(fēng)險(xiǎn)也就在于：分離交易可轉(zhuǎn)債的認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在權(quán)證上市滿24個(gè)月之日的前5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)。對投資者而言，既然公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債是因?yàn)槿卞X，那就要看看公司計(jì)劃將募集的資金投向哪里，這對公司的盈利會有怎樣的影響。分離交易可轉(zhuǎn)債，對上市公司最大的優(yōu)點(diǎn)是可以“二次融資”。分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，是指公司發(fā)行債券時(shí)，按比例向債券認(rèn)購人附送一定數(shù)量的認(rèn)股權(quán)證，約定在未來某一時(shí)間，認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)按照事先約定的價(jià)格認(rèn)購公司股份。甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場就事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為多少。分析：按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價(jià)值為220元（因1個(gè)積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）1170/－（積分公允價(jià)值）220=780（元）。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分?！纠考咨虉鰹橐话慵{稅人，2009年國慶期間，該商場進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入，如果授予企業(yè)自身歸集對價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對價(jià)確認(rèn)收入。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或利用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。企業(yè)對該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1． 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。第六、 高速公路經(jīng)營期間取得的經(jīng)營收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營權(quán)攤銷借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款（扣除稅費(fèi)的地方政府20%） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷追溯？本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測試。發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用時(shí)借：無形資產(chǎn)—特許經(jīng)營權(quán) 貸：銀行存款 征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)借：無形資產(chǎn)—特許經(jīng)營權(quán) 貸：銀行存款 發(fā)生的其他各項(xiàng)開工前的費(fèi)用均計(jì)入無形資產(chǎn)—特許經(jīng)營權(quán)中。該工程中標(biāo)后，實(shí)施建造進(jìn)行招標(biāo)選擇施工單位。最終A聯(lián)合體以42億元中標(biāo)，建設(shè)期3年，經(jīng)營期20年，經(jīng)營期結(jié)束后，將該高速公路移交給當(dāng)?shù)卣饭芾聿块T。A聯(lián)合體如果中標(biāo)，組建高速公路有限公司，對高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和經(jīng)營。【例】高速公路是某地方政府對外招標(biāo)的項(xiàng)目，高速公路100公里，采取BOT方式。六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。3. 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（2） 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。一) 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1. 合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。建造合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品——打印機(jī) 1 100 000新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之三—關(guān)于收入、費(fèi)用相關(guān)問題（一） 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？（二） 企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（三） 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計(jì)準(zhǔn)則。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。設(shè)備的賬面原價(jià)為1