【正文】 、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)?。ㄒ唬?yīng)付票據(jù)　 本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。　小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！? 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（二）應(yīng)付賬款本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。 償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）預(yù)收賬款　 本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方?！? 小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　 銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （四）其他應(yīng)付款　　本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物押金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金（如收取包裝物押金）、應(yīng)付、暫收的所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)和其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：　 （提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！? ，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！? ，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：　　、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。　 ，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。　 ，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。　 ，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。　 ，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)　 新準(zhǔn)則新增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，取消了舊制度“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算?！?“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其中“應(yīng)交增值稅”還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。五、應(yīng)付利息新準(zhǔn)則新增設(shè)了“應(yīng)付利息”科目，取消了舊制度“預(yù)提費(fèi)用“科目?！皯?yīng)付利息”科目用來核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用，其核算內(nèi)容有二：一是短期借款利息（原制度下預(yù)提方式核算時(shí)在“預(yù)提費(fèi)用”中核算）；二是長(zhǎng)期借款利息（舊制度下在“長(zhǎng)期借款”中核算）　 在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目?！? 實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。六、應(yīng)付利潤本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。　 向投資者實(shí)際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。第二節(jié)　非流動(dòng)負(fù)債小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬?！　?一、長(zhǎng)期借款　　“長(zhǎng)期借款”科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金?！? 小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。在應(yīng)付利息日，長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（新準(zhǔn)則下應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，而舊制度下則在“長(zhǎng)期借款”科目中核算）償還長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計(jì)算。 二、長(zhǎng)期應(yīng)付款　　長(zhǎng)期應(yīng)付款是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。　小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。167?！　∫?、實(shí)收資本實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。 （一）實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積—資本溢價(jià)投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。 （二）實(shí)收資本的新舊變化新準(zhǔn)則增加了中外合作經(jīng)營性質(zhì)的小企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資的賬務(wù)處理，即小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本”科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。而舊制度下對(duì)此沒有明確規(guī)定。 對(duì)小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本的賬務(wù)處理不同，即采用的折算匯率不同。新準(zhǔn)則第七十六條規(guī)定“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算?！倍f制度規(guī)定“投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記‘實(shí)收資本’科目，按其差額，借記或貸記‘資本公積(外幣資本折算差額)’科目；合同沒有約定匯率的應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記‘銀行存款’科目，貸記‘實(shí)收資本’科目?！?67。 二、資本公積資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包括其他資本公積，也不包括各種準(zhǔn)備?！　⌒∑髽I(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記本科目?！　「鶕?jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！∪?、盈余公積盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。　　小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。　　“盈余公積”科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金?！? 小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算?！　?.“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)當(dāng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算?！　⌒∑髽I(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。　?。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。（2）小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金　　借：利潤分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金　　　貸：盈余公積（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）　　　　　應(yīng)付職工薪酬（3）用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，　　借：盈余公積　　　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧/實(shí)收資本（4）小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資　　借：實(shí)收資本——已歸還投資（實(shí)際歸還投資）　　　　貸：銀行存款等　　同時(shí)，　　借：利潤分配——利潤歸還投資　　　　貸：盈余公積——利潤歸還投資四、未分配利潤未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！袄麧櫡峙洹笨颇亢怂阈∑髽I(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、 “利潤歸還投資”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的未分配利潤是通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算的。小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取盈余公積金的處理見“盈余公積”的核算。小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬明細(xì)科目（提取盈余公積、應(yīng)付利潤、盈余公積補(bǔ)虧）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額?！　〉谖逭?收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 第一節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 一、銷售商品收入的確認(rèn)原制度下，小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列四個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：一是已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條規(guī)定：“通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入?！笨梢?，小企業(yè)銷售商品收入需要同時(shí)滿足的兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：一是商品已經(jīng)發(fā)出；二是已經(jīng)收到貨款或取得收款權(quán)利。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)省略了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)