【正文】 營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余　　　　　　　　　　　　　　　　800　　3．庫(kù)存現(xiàn)金新舊制度的變化與銜接?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，取消了“現(xiàn)金”科目。“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算內(nèi)容與原制度下“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本相同。但新準(zhǔn)則與原制度對(duì)現(xiàn)金短缺或溢余的核算有所不同。在原制度下，現(xiàn)金短缺是通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，現(xiàn)金溢余是通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。具體賬務(wù)處理：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。而新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金短缺或溢余均通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。具體賬務(wù)處理：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！　∞D(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”科目?！　〈送?，對(duì)現(xiàn)金短缺或溢余的核算新增了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目?！　。ǘ┿y行存款　　銀行存款就是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，銀行存款包括人民幣存款和外幣存款?！　?．銀行存款的管理?！　°y行存款的收支業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，金額又較大，小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理。銀行存款管理的主要內(nèi)容如下：　?。?）小企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)立和管理銀行存款戶。根據(jù)國(guó)家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)在所在地銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶，辦理存款、取款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專(zhuān)用存款賬戶。基本存款賬戶，是指小企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，是存款人的主辦賬戶，其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付、工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。每個(gè)小企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶，是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶?？赊k理存款人的借款轉(zhuǎn)存、借款歸還等，但不辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶，是指小企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要在規(guī)定的期限內(nèi)使用而開(kāi)立的賬戶。其有效期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。可以支取現(xiàn)金，但應(yīng)按國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理。專(zhuān)用存款賬戶，是指小企業(yè)按法律、法規(guī)和規(guī)章，因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。小企業(yè)有特定用途需要專(zhuān)戶管理的資金，可以按照規(guī)定向銀行申請(qǐng)開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。小企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶；不得將本單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開(kāi)立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷(xiāo)銀行賬戶等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制?！　∶總€(gè)小企業(yè)都要在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立存款戶，將大部分貨幣資金存入銀行，除根據(jù)現(xiàn)金管理辦法的要求可以動(dòng)用的現(xiàn)金以外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。小企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不墊支?！　。?）小企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，發(fā)生的收付款業(yè)務(wù)應(yīng)按順序逐筆登記。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與銀行的對(duì)賬工作，每月至少核對(duì)一次，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明原因，及時(shí)處理。與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。　?。?）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。建立健全銀行結(jié)算憑證管理制度?！　?．銀行存款的核算。　　為了正確核算銀行存款，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。本賬戶用來(lái)核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，而小企業(yè)的銀行本票存款、本賬戶銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本賬戶核算。其借方登記小企業(yè)存款的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)存款的減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)期末實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)?！　榱思訌?qiáng)銀行存款的核算和監(jiān)督，除了設(shè)置“銀行存款”總分類(lèi)賬戶進(jìn)行總括核算外，小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。銀行存款日記賬的賬簿采用訂本式賬簿，賬頁(yè)格式一般采用三欄式，也可采用多欄式?！般y行存款日記賬”由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，按銀行存款收款憑證和有關(guān)現(xiàn)金的付款憑證登記借方金額欄，按銀行存款的付款憑證登記貸方金額欄。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。月末，銀行存款日記賬的借方、貸方發(fā)生額和余額應(yīng)和“銀行存款”總分類(lèi)賬的借方、貸方發(fā)生額和余額核對(duì)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算?！　⌒∑髽I(yè)銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：　?。?）銀行存款收入的核算。小企業(yè)增加銀行存款，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目。　【例25】甲小企業(yè)203年1月份發(fā)生的有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)如下：　?、?日，甲小企業(yè)向A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元，商品已經(jīng)發(fā)出，并收到了A企業(yè)開(kāi)出的銀行支票，已經(jīng)送存銀行。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為70000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　117000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 100000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 17000　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　70000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　70000　　②18日，甲小企業(yè)收到B企業(yè)前欠貨款23400元，已存入銀行。根據(jù)收賬通知，編制收款憑證如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　23400　　　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)　　　　　　　　　　　23400　　③23日，甲小企業(yè)將現(xiàn)金8000元存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　8000　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000　?、?1日，甲小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為900元，2月5日收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　1月31日，確認(rèn)利息收入：　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 9000　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　2月5日，收到利息款項(xiàng)：　　借：銀行存款　　　　　 　　　900　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900　?。?）銀行存款支出的核算。小企業(yè)減少銀行存款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目?！　纠?6】甲小企業(yè)203年1月份發(fā)生的有關(guān)銀行存款支出業(yè)務(wù)如下：　?、?日，從銀行提取現(xiàn)金2000元。據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　2000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2000　?、?2日，甲小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅發(fā)票上注明貨款金額為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。上述款項(xiàng)已用銀行支票支付。據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　 10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　　　 1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700　?、?8日，甲小企業(yè)支付D企業(yè)前欠貨款35100元，已開(kāi)出銀行支票支付。據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲小企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款——D企業(yè)　　　　　　35100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100　　3．銀行存款的清查?！　∑髽I(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。即將小企業(yè)的“銀行存款日記賬”與銀行送來(lái)的“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，一般以結(jié)算憑證種類(lèi)、號(hào)數(shù)、金額為依據(jù)。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　⌒∑髽I(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額產(chǎn)生差額的原因有二：一是雙方記賬可能有錯(cuò)誤。二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指因憑證在傳遞過(guò)程中，造成小企業(yè)與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。小企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：　?。?）企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已登記入賬，增加了銀行存款，但銀行未收到通知，尚未入賬以增加企業(yè)的存款。　?。?）企業(yè)開(kāi)出支票或其他支付憑證，企業(yè)已登記入賬，減少了銀行存款，但銀行未收到通知，尚未辦理支付或轉(zhuǎn)賬手續(xù)，還未減少企業(yè)的存款?！　。?）銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，但企業(yè)尚未收到通知，因而尚未登記入賬?！　。?）銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，但企業(yè)尚未收到通知，因而尚未登記入賬。　　在清查過(guò)程中，為了清除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，以便檢查雙方記賬有關(guān)差錯(cuò)，并確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，要求小企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而自己尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)數(shù)額；各自分別減去對(duì)方已付款入賬而自己尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)數(shù)額?！　〗?jīng)過(guò)調(diào)節(jié)以后的余額，一般既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行對(duì)賬單余額，而是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。如果調(diào)節(jié)后的存款余額仍不相等，表明一方或雙方記賬有誤，應(yīng)進(jìn)一步查明錯(cuò)賬的原因，并及時(shí)進(jìn)行更正。應(yīng)該注意的是，由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬，因此，不能根據(jù)調(diào)節(jié)表（不是原始憑證）做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證后，再進(jìn)行賬務(wù)處理。　　現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：　【例27】1月31日，銀行送來(lái)對(duì)賬單的余額為37600元，甲小企業(yè)月底“銀行存款”賬面余額為39200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：　?。?）小企業(yè)委托銀行收款1000元，銀行已辦理收款入賬，小企業(yè)尚未收到收款單據(jù)?！　。?）銀行代小企業(yè)支付電費(fèi)800元，小企業(yè)尚未收到結(jié)算憑證和電費(fèi)收據(jù)，因而尚未入賬?！　。?）小企業(yè)收到信匯支票一張計(jì)6000元，小企業(yè)已入賬，而銀行尚未入賬?！　。?）小企業(yè)已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)4000元，付款入賬，但持票小企業(yè)尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)?！　「鶕?jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表22。表22　　　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表20x3年1月31日 　　　　　　單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額：小企業(yè)未收銀行已收：小企業(yè)未付銀行已付392001000800：銀行未收小企業(yè)已收：銀行未付小企業(yè)已付3760058004000調(diào)節(jié)后余額39400調(diào)節(jié)后余額39400　　 以上經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，說(shuō)明雙方賬簿的記錄是正確的。如果調(diào)節(jié)后存款余額不相等，應(yīng)主動(dòng)與開(kāi)戶銀行聯(lián)系，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符后，應(yīng)由編表人和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字；如發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤或無(wú)法調(diào)節(jié)相符時(shí)，應(yīng)向財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人報(bào)告。　　4．銀行存款新舊制度的變化與銜接?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度下“銀行存款”科目的核算內(nèi)容相同。與原制度相比，新準(zhǔn)則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”應(yīng)至少每月核對(duì)一次的規(guī)定。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目?！　。ㄈ┢渌泿刨Y金　　1．其他貨幣資金的概念與內(nèi)容?！　∑渌泿刨Y金是指小企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等?！　°y行匯票存款是指小企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票是由銀行簽發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為1個(gè)月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票外，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)向銀行填送銀行匯票委托書(shū)并將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行,取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián),編制付款憑證。小企業(yè)要加強(qiáng)銀行匯票管理與核算，辦理銀行匯票，要嚴(yán)格按審批程序，建立銀行匯票領(lǐng)取、登記、銷(xiāo)號(hào)制度，辦理銀行匯票要有批準(zhǔn)的計(jì)劃或合同以及有關(guān)人員的簽批手續(xù)，業(yè)務(wù)結(jié)束后，及時(shí)辦理退款手續(xù)。銀行匯票要注意的問(wèn)題包括：一是銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用