【正文】 ，從而打破了信用行為與良好經(jīng)濟(jì)后果之間的內(nèi)在平衡。第四章 建議與結(jié)論一、完善新準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方界定的建議將實(shí)際控制人及控制鏈條上的其他企業(yè)納入關(guān)聯(lián)方范圍。新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“母公司不是該企業(yè)最終控制方的,還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱”,但是沒有明確將實(shí)際控制人納入關(guān)聯(lián)方。例如：A公司占有51%的B公司，B公司占有51%的C公司，C公司占有51%的D公司，%（51%*51%*51%）的D公司所有權(quán)，但是卻擁有對(duì)整個(gè)D公司的最終控制權(quán)。它通過多層的控制結(jié)構(gòu)來傳達(dá)自己的決策與命令并通過隱蔽的通道、關(guān)聯(lián)交易來轉(zhuǎn)移利潤和資產(chǎn)。由此可見,A是整個(gè)結(jié)構(gòu)中的最終控制者和最大贏家,理應(yīng)納入關(guān)聯(lián)方予以披露。此外, A作為整個(gè)鏈條中的實(shí)際控制人若出于一定的目的對(duì)鏈條中的所有公司進(jìn)行統(tǒng)籌安排。B和D出于整體或局部的利益考慮,極有可能在A的安排下發(fā)生非公允的關(guān)聯(lián)交易。如果不將B和D作為關(guān)聯(lián)方,那么就為這兩個(gè)公司間發(fā)生非公允的關(guān)聯(lián)交易打開了方便之門。因此,應(yīng)將控制鏈條上的其他企業(yè)納入關(guān)聯(lián)方,以便更好地控制非公允的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生。二、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。首先，必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)部門可由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命 并向其負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為財(cái)務(wù)信息供給的主體．使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避兔管理人員舞弊。其次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。上市公司必須設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)．并將它歸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。再次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督， 明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位 強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)保持監(jiān)督人員在企業(yè)行使其監(jiān)督職權(quán)時(shí)權(quán)利具有高度獨(dú)立性。三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督（一）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，信息披露工作不夠完善 既是我國上市公司與國外大企業(yè)相比的最大差距 也是誘發(fā)違規(guī)經(jīng)營和市場投機(jī)的主要因素。對(duì)上市公司信息披露的要求已不應(yīng)停留在簡單滿足條文的規(guī)定方面，而應(yīng)強(qiáng)化上市公司對(duì)信息披露的主動(dòng)性和自覺性。特別是應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的運(yùn)作，把好審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等社會(huì)中介性工作這一關(guān)，確保信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性。加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管,首先要強(qiáng)化券商的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力,提高其工作質(zhì)量,嚴(yán)把市場準(zhǔn)入關(guān),將真正規(guī)范優(yōu)良的企業(yè)推向證券市場。在我國目前信用水平較低以及競爭秩序較亂的環(huán)境下,僅僅依靠市場競爭的壓力顯然不夠,更為關(guān)鍵的是從法律規(guī)章的高度建立一個(gè)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制,對(duì)券商承銷的項(xiàng)目實(shí)行跟蹤檢查,凡是虛假包裝、隱瞞重大風(fēng)險(xiǎn)騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異的情況,必須承擔(dān)責(zé)任,從而迫使券商規(guī)范自身行為并提高各方面的能力。其次,在持續(xù)披露階段,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力尤為關(guān)鍵。（二）市場監(jiān)督力量的引入目前,境外成熟的證券市場在對(duì)上市公司監(jiān)管方面,除了注重發(fā)揮公司董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、交易所及司法部門的作用外,還十分強(qiáng)調(diào)和注重媒體和市場參與者的監(jiān)督作用。上市公司的信息披露,也需要通過新聞媒體誠實(shí)公正的報(bào)道來監(jiān)督。新聞媒體及時(shí)對(duì)違規(guī)現(xiàn)象給予曝光,引起監(jiān)管層的注意,不但使被曝光的事件受到嚴(yán)懲,還能引發(fā)公眾的討論。同時(shí),新聞媒體客觀、公正、及時(shí)的報(bào)道,有助于投資者對(duì)證券市場有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí).四、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)關(guān)聯(lián)方交易信息披露不規(guī)范，也有可能是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。有關(guān)部門應(yīng)敦促上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。最應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德和誠信意識(shí)。大力增強(qiáng)他們對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的評(píng)估審計(jì)力度，特別是對(duì)待關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重偏離合理價(jià)格的評(píng)估審計(jì)，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和可信度。同時(shí)，上市公司可以一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流，對(duì)于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，可分流到其他崗位；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不斷的充實(shí)提高，通過各種培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員能以良好的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守，精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和技能，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)誠信的服務(wù)。 五、小結(jié)關(guān)聯(lián)交易是伴隨著企業(yè)集團(tuán)的興起，跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛應(yīng)用時(shí)出現(xiàn)的一種特殊交易，關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)與一般市場交易不同，這種特性決定了關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)信息披露在整個(gè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系中顯得相當(dāng)突出。今后應(yīng)進(jìn)一步加快法制建設(shè)和制度完善的步伐，規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，促使關(guān)聯(lián)交易披露更規(guī)范、更清晰，以保障資本市場的健康發(fā)展、維護(hù)國家和廣大投資者的利益參考文獻(xiàn) [1][J].財(cái)政金融，2005 [2]闞先勝,[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005 [3][D].廣西大學(xué)，2005 [4]曾崢.《暫行規(guī)定》對(duì)上市公司非公允關(guān)聯(lián)方交易的影響[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2005 [5][J].會(huì)計(jì)研究,2000[6][M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005 [7][J].會(huì)計(jì)之友,2005[8][J].財(cái)會(huì)月刊,2006 [9][J].會(huì)計(jì)之友,2005[10](2006).會(huì)計(jì)人網(wǎng),2006[11]張秀梅. 關(guān)聯(lián)交易的新趨勢(shì)及治理思路[J].財(cái)會(huì)月刊,2004[12]程識(shí),[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì),2007[13][J].生產(chǎn)力研究,2007[14][J].管理觀察,2010[15][J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008[16] Peter Atrill in Accounting and [17] The Special Investigative Committee of the Board of Directors of Enron Corp., Report of Investigation by the Special Investigative Committee of the Board of Directors of Enron 致　謝歲月如歌，光陰似箭，作為一名自考本科會(huì)計(jì)二學(xué)歷的學(xué)生，對(duì)那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵(lì)我的人，我心中充滿了感激。本論文的撰寫得到了哈爾濱商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系老師的大力支持和鼓勵(lì)。借此機(jī)會(huì)，感謝潘老師對(duì)論文寫作要求特別是論文格式的詳細(xì)講解和耐心指導(dǎo)，在論文完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)老師潘老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。在我撰寫論文的過程中，潘老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了劉老師悉心細(xì)致的教誨和無私的幫助，特別是她廣博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我，使我終生受益，在此表示真誠地感謝！從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，潘老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。大學(xué)四年來，劉老師在學(xué)業(yè)上給予我精心的指導(dǎo)，在此謹(jǐn)向潘老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意！在論文的寫作過程中，也得到了很多會(huì)計(jì)系老師的建議和幫助，在此一并致以誠摯的謝意！謝謝！最后，再一次向在百忙中抽出時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見的各位老師表示衷心地感謝！