【正文】 門進(jìn)行匯算清繳帶來不小困難?！　《?、存在問題的主要原因　　企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項(xiàng)重要的征管措施，又是一個(gè)很好的執(zhí)法手段。通過匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過分析，大致有以下原因：　　一是企業(yè)所得稅征管意識(shí)不強(qiáng)。機(jī)構(gòu)改革后國稅主要是從事增值稅和消費(fèi)稅的征管，從事國有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對(duì)所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實(shí)行以轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報(bào)和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和日常檢查。同時(shí)，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有35人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付情況?！　《瞧髽I(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大，存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理，使得會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)技能的人才數(shù)量太少?！　∪撬枚愇募?、政策落實(shí)不到位。首先，近年實(shí)行無紙化辦公后一些地方推行進(jìn)度不一，計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不一，造成上級(jí)許多有關(guān)所得稅的政策無法及時(shí)傳達(dá)貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在日常納稅評(píng)估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和部分稅務(wù)人員仍沿用舊的習(xí)慣作法，平時(shí)不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后千方百計(jì)找“路子”、托關(guān)系，討價(jià)還價(jià)，要求多列支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不處罰或少處罰一點(diǎn)，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實(shí)際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實(shí)施細(xì)則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會(huì)議費(fèi)列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會(huì)議費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等，但在現(xiàn)實(shí)操作中會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)較容易混淆，以會(huì)代招的形式較多，個(gè)別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對(duì)一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國稅發(fā)[2006]31號(hào)文較原政策執(zhí)行起來更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開發(fā)產(chǎn)品完工后，各個(gè)部門的驗(yàn)收、審批環(huán)節(jié)較多，計(jì)稅成本的合法憑證不能及時(shí)取得，按預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無所適從。　　四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)的人員較少，整體業(yè)務(wù)水平有待提高。一方面，稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理的一線稅務(wù)人員，只占很少部分，許多稅務(wù)人員沒有接觸過企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，對(duì)這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作要求。另一方面，部分稅務(wù)人員責(zé)任意識(shí)差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，在稅前扣除項(xiàng)目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，一部分項(xiàng)目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，較易掌握操作，而一部分項(xiàng)目實(shí)際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些項(xiàng)目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務(wù)需要不斷學(xué)習(xí)和日常管理經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，對(duì)稅收政策的理解有延續(xù)性?！　∥迨嵌悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實(shí)行稅收管理員制度后，責(zé)任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務(wù)的日常管理，而往往疏于對(duì)屬于國稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營情況的機(jī)會(huì)反而不多，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作局限性大，監(jiān)管面小，年度監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進(jìn)行，而稅務(wù)稽查由于時(shí)間較緊、工作量大，一般是對(duì)企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴(yán)重的違法行為則很難查出實(shí)際問題?！　∪?、完善企業(yè)所得稅管理的建議　?。ㄒ唬┘哟笮露惙ㄐ麄髁Χ?。為幫助納稅人盡快了解和掌握新的企業(yè)所得稅稅法，應(yīng)充分利用新聞媒體和內(nèi)部宣傳手段，加強(qiáng)對(duì)廣大納稅人、社會(huì)各界的宣傳，爭取廣大納稅人、社會(huì)各界的支持，為實(shí)施新稅法及其條例營造良好的輿論環(huán)境及氛圍；盡量優(yōu)化納稅服務(wù)，進(jìn)行上門輔導(dǎo)，對(duì)新稅法及其實(shí)施條例與原法的主要區(qū)別，稅收優(yōu)惠政策享受的范圍、期限的延續(xù)，新舊稅法征管辦法的銜接等，面對(duì)面進(jìn)行耐心細(xì)致的宣傳、講解?！　。ǘ├^續(xù)加強(qiáng)新稅法相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。新稅法及其實(shí)施條例以及后續(xù)的相關(guān)政策文件，涉及面廣，政策性強(qiáng)，同時(shí)與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度辦法密切相關(guān)，國稅部門應(yīng)定期開展新稅法培訓(xùn)，組織廣大稅務(wù)干部和納稅人吃透應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等具體政策規(guī)定。將集中培訓(xùn)與日常輔導(dǎo)結(jié)合起來，使納稅人尤其是企業(yè)辦稅人員盡快掌握政策規(guī)定及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算操作辦法，確保新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施?！　。ㄈ┘訌?qiáng)戶籍管理。要注重管住管好稅基，實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理，采取切實(shí)有效的措施，摸清戶數(shù)，做好源頭管理工作。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是連貫性強(qiáng)，跨年度甚至跨幾個(gè)年度的費(fèi)用時(shí)有發(fā)生，尤其待彌補(bǔ)虧損、廣告宣傳費(fèi)等類似問題，所得稅臺(tái)帳的記錄和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)維護(hù)工作尤為重要。同時(shí)相關(guān)責(zé)任區(qū)管理員要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況變化的分析和預(yù)測(cè)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理辦法，隨時(shí)掌握稅源的變化。對(duì)國稅部門來說現(xiàn)階段特別要加強(qiáng)對(duì)新辦企業(yè)所得稅的管理，努力把新辦戶管好、管到位?！　。ㄋ模?shí)施分類管理。在戶數(shù)清、情況明、屬地管理的基礎(chǔ)上，按照“抓大、控中、核小”的思路，堅(jiān)持差別管理與落實(shí)責(zé)任相結(jié)合的原則、規(guī)范統(tǒng)一與因地制宜相結(jié)合的原則、強(qiáng)化監(jiān)控與優(yōu)化服務(wù)相結(jié)合的原則、服務(wù)整體與突出特點(diǎn)相結(jié)合的原則，建立完善具有針對(duì)性的分類管理體系、崗責(zé)體系和考核評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。同時(shí)要大膽探索，制定并完善特殊行業(yè)的所得稅管理辦法，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平?！　。ㄎ澹┙⒔∪k稅人員制度。針對(duì)目前納稅人的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，建立健全納稅人辦稅人員制度。由于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營各方面，業(yè)務(wù)處理涉及稅法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，下發(fā)的規(guī)范性文件多而散，主管國稅機(jī)關(guān)要以人為本，不斷提高納稅人辦稅人員的綜合素質(zhì)和技能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，必要時(shí)，要求企業(yè)法人一同參與培訓(xùn)，面對(duì)面地共同學(xué)習(xí)、交流和提高。降低因納稅人辦稅人員的“無知”而涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)征納雙方的合法權(quán)益，以此促進(jìn)納稅人不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，提高企業(yè)所得稅征管的質(zhì)量和效率?！　。┲匾暺髽I(yè)會(huì)計(jì)制度與新稅法制度性差異的研究。企業(yè)會(huì)計(jì)制度根據(jù)謹(jǐn)慎原則計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，稅法均不允許稅前列支，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支。在日常征管中，應(yīng)熟悉各個(gè)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金的制度、方法，及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，防止稅收流失?！　。ㄆ撸┘訌?qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易及支出的管理。納稅人出于各種目的，往往會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品價(jià)格、服務(wù)價(jià)格、資金價(jià)格的調(diào)整。國稅部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)上級(jí)下發(fā)的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的文件，規(guī)范管理好關(guān)聯(lián)交易?！　。ò耍┳龊脜R算清繳與強(qiáng)化納稅評(píng)估的結(jié)合文章。要與征管改革實(shí)際相結(jié)合，建立起新型的企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制。主要是以明確劃分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任為實(shí)質(zhì)和根本出發(fā)點(diǎn)，以徹底實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作主體由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人的轉(zhuǎn)移為根本手段，逐步建立和形成納稅人自覺申報(bào)納稅、匯算清繳，或委托社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)代理匯繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)化檢查并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的匯算清繳運(yùn)行機(jī)制。同時(shí)將企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與匯算清繳有機(jī)結(jié)合起來，及時(shí)運(yùn)用納稅評(píng)估手段來提醒納稅人自行糾正不實(shí)申報(bào)，加強(qiáng)核算，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅的征管水平，重點(diǎn)選擇稅源大戶、重點(diǎn)行業(yè)、虧損戶和微利企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期企業(yè)等實(shí)施階段性專項(xiàng)納稅評(píng)估，通過納稅評(píng)估檢驗(yàn)匯算清繳的工作質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。16 / 16