【正文】 總體合理性。 （三）分析性復(fù)核的局限性 分析性復(fù)核的使用有一定前提 分析性復(fù)核對(duì)象和依據(jù)的信息資料之間必須存在某種相互印證、互為說明和互為因果的關(guān)系；這種關(guān)系必須是可以預(yù)期的、可預(yù)測(cè)的；所依據(jù)的信息資料必須具有可靠性。分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論 多數(shù)情況下，分析性復(fù)核的結(jié)論只能作為安排其他審計(jì)程序或獲得的其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。 分析性復(fù)核的有效運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的要求較高 ? ？談榷愜謂唱撼潺 分析性復(fù)核需要有大量的專業(yè)判斷，審計(jì)人員要具有足夠的專業(yè)知識(shí)、豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)掌握一定數(shù)學(xué)知識(shí)，建立合理的關(guān)系模型并進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)算。 二、分析性復(fù)核的方法 分析性復(fù)核有許多的具體方法，這里只對(duì)常用的趨勢(shì)分析法、比率分析法和簡(jiǎn)單合理性分析法進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹。（一）趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法，又稱多期比較法，指內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位若干期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的方法。它是分析性復(fù)核中最常用的方法之一。趨勢(shì)分析法比較直觀，可以直接將若干期的同一指標(biāo)進(jìn)行絕對(duì)值比較，或?qū)⒃撝笜?biāo)占另一指標(biāo)的比重來進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的總趨勢(shì)，再以總趨勢(shì)和審計(jì)人員已經(jīng)掌握的其他趨勢(shì)進(jìn)行比較分析，來判斷被審計(jì)單位某些業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)弊的可能性。 例如，通過趨勢(shì)法分析某保險(xiǎn)公司單證發(fā)放、回收情況，如果發(fā)現(xiàn)某一期發(fā)放數(shù)量存在異常，某期發(fā)放與回收時(shí)間間隔異常，或者某單位某期汽車燃油費(fèi)異常增長(zhǎng)或超出合理消耗水平，這其中可能存在較大的錯(cuò)弊可能性。 （二）比率分析法 比率分析法是審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的比率，并將這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的方法。比率分析法在財(cái)務(wù)檢查中經(jīng)常被使用， 經(jīng)常使用的財(cái)務(wù)比率包括速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、負(fù)債所有者權(quán)益比率、息稅前利潤(rùn)倍數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等。保險(xiǎn)公司經(jīng)常使用的業(yè)務(wù)比率包括保費(fèi)增長(zhǎng)率、賠付率、退保率、綜合費(fèi)用率等。 （三）簡(jiǎn)單合理性分析法 簡(jiǎn)單合理性分析法是利用彼此相關(guān)的科目金額（發(fā)生額或余額）和可能造成某種變化的各種因素對(duì)科目金額進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法。常見的簡(jiǎn)單合理性分析法主要有預(yù)算與實(shí)際比較、賬戶間關(guān)系分析、與行業(yè)指標(biāo)比較、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較等。進(jìn)行簡(jiǎn)單合理性分析需要完成3 個(gè)基本步驟：確定與將要審查的科目金額有關(guān)的因素（包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的）。 確定有關(guān)因素與將要審查的科目金額的關(guān)系（模型）, 并利用各種因素及其與審查對(duì)象的關(guān)系對(duì)審查對(duì)象得出預(yù)測(cè)值（又稱預(yù)期值或合理值）。 將預(yù)測(cè)值與科目金額（實(shí)際值、賬面值或報(bào)表值）進(jìn)行對(duì)比，是否存在重大差異，從而判斷被審計(jì)單位某些業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)弊的可能性。 例如，如果要審計(jì)某單位財(cái)務(wù)費(fèi)用，則可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理和被審計(jì)單位具體情況，財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)被審計(jì)單位借款平均余額和借款利率，銀行存款平均余額和存款利率，計(jì)息票據(jù)平均余額和計(jì)息率等因素，進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)：預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)費(fèi)用＝借款平均余額／借款利率十銀行存款平 均余額x 存款利率十計(jì)息票據(jù)平均余額／計(jì)息率 將預(yù)測(cè)出的財(cái)務(wù)費(fèi)用與被審計(jì)單位賬面財(cái)務(wù)費(fèi)用相對(duì)比，便可對(duì)賬面財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性進(jìn)行初步的判斷。再比如說，某保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用實(shí)行包干制，所以其業(yè)務(wù)及管理費(fèi)總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟麟U(xiǎn)種保費(fèi)和費(fèi)用率乘積之和，根據(jù)這個(gè)模型進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，再和該機(jī)構(gòu)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，做出合理性判斷。 簡(jiǎn)單合理性分析的技術(shù)含量不高，但比較有效，被廣泛運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備階段分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析性復(fù)核中。例如，在對(duì)某公司汽車燃油費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在初步分析性復(fù)核中，根據(jù)簡(jiǎn)單趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)燃油費(fèi)用的增長(zhǎng)與業(yè)務(wù)增長(zhǎng)、物價(jià)水平的增長(zhǎng)存在依存關(guān)系，那么內(nèi)部審計(jì)人員就可以用這種依存關(guān)系，對(duì)燃油費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)期，如果預(yù)測(cè)與實(shí)際相差不大，則可以不作為審計(jì)重點(diǎn)；反之，如果相差較大，則應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。 ’三、分析性復(fù)核的步驟 在不同審計(jì)階段，執(zhí)行分析性復(fù)核的步驟有所不同，但一般均包括以下主要步驟： （一）確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象 分析性復(fù)核的對(duì)象，可以是被審計(jì)對(duì)象整體情況，如整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，可以是某一類業(yè)務(wù)或某一個(gè)賬戶的總額金額，如個(gè)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、團(tuán)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、車險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，也可以是構(gòu)成該類業(yè)務(wù)或科目的具體金額，如某險(xiǎn)種、某個(gè)月份、某個(gè)地區(qū)等。 一般來說，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和報(bào)告階段，分析性復(fù)核的對(duì)象是被審計(jì)對(duì)象整體情況或整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，目的是為了確定審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)估審計(jì)報(bào)告的總體合理性。在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核的對(duì)象主要是某一類業(yè)務(wù)或某一個(gè)科目，根據(jù)審計(jì)檢查的具體內(nèi)容而定。 （二）估計(jì)預(yù)期值 分析性復(fù)核主要是通過被審計(jì)單位的重要金額、比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，查找出異常變動(dòng)與差異。而要找出異常變動(dòng)和差異，必須涉及比較標(biāo)準(zhǔn)，也就是被比較對(duì)象的預(yù)期值。分析性復(fù)核用來作為預(yù)期值或估計(jì)預(yù)期值的依據(jù)通常是：上期或以前數(shù)期可比信息、行業(yè)平均水平或其他公司可比信息、被審計(jì)單位的預(yù)算和預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)、被審計(jì)人員的估計(jì)數(shù)據(jù)等。 （三）確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn) 重大差異或意外波動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，需要審計(jì)人員根據(jù)重要性原則，運(yùn)用專業(yè)判斷加以確定。在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員一般不為重大差異確定一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大異常情況。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員通常要確定一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員能夠認(rèn)可的、不需要被審計(jì)單位解釋的賬面記錄與審計(jì)人員估計(jì)的預(yù)期值之間的最大差異。確定這個(gè)最大差異通常需要考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、分析性復(fù)核對(duì)象的特點(diǎn)和預(yù)期值的準(zhǔn)確程度等因素。 （四）確認(rèn)是否存在重大差異 將實(shí)際數(shù)值與期望值進(jìn)行比較，如果兩者的差異大于所確定的標(biāo)準(zhǔn)，則為重大差異；相反，如果兩者的差異小于所確定的標(biāo)準(zhǔn)，則可以不作為審計(jì)重點(diǎn)，計(jì)劃較少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，或認(rèn)可被審計(jì)單位記錄的整體合理性。 （五）調(diào)查重大差異的原因 對(duì)于分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大差異，審計(jì)人員必須進(jìn)一步調(diào)查，包括重新考慮估計(jì)預(yù)期值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問被審計(jì)單位。對(duì)進(jìn)一步確定的重大差異，則要求被審計(jì)單位提供解釋，并在必要時(shí)檢查支持解釋的證據(jù)，查明是否能夠合理說明所存在的差異。 （六）確定進(jìn)一步的審計(jì)程序 對(duì)于分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的、不能解釋的重大差異，如果是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員可以將其列入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容；如果在審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)采取其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或向管理層進(jìn)行報(bào)告。例如，在制定檢查方案時(shí)，可以對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表使用分析性復(fù)核，通過計(jì)算流動(dòng)性比率、資產(chǎn)負(fù)債率、保費(fèi)增長(zhǎng)率、賠付率、退保率、綜合費(fèi)用率等有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指標(biāo)，與行業(yè)平均值等進(jìn)行對(duì)比判斷，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)，選取大額、可疑科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 第四節(jié)審計(jì)抽樣 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第七條指出： 內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮使用適當(dāng)?shù)某闃臃椒??！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18 號(hào)——審計(jì)抽樣》具體規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員如何運(yùn)用審計(jì)抽樣方法、提高審計(jì)效率。當(dāng)審計(jì)人員面臨大量需要進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位的控制環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，以有限的審計(jì)資源是無法對(duì)全部?jī)?nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的，這時(shí)候采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒?，可以?jié)省審計(jì)資源，提高效率，完成既定的審計(jì)目標(biāo)。 一、審計(jì)抽樣的基本概念 （一）審計(jì)抽樣的定義 審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并做出相應(yīng)結(jié)論的過程。 （二）審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 審計(jì)對(duì)象總體和樣本 審計(jì)對(duì)象總體是指內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)目的，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)資料的全部項(xiàng)目，即審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體。在確定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證總體項(xiàng)目的完整性和相關(guān)性。對(duì)于特殊或異常事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨(dú)實(shí)施檢查。 抽樣單位是指構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目。內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的和被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。樣本是指根據(jù)選定的抽樣方法，從總體中抽出的抽樣單 位。樣本的選取必須具有與審計(jì)總體相似的特征。樣本量是指能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體做出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量。樣本量大小的確定應(yīng)考慮審計(jì)總體、可容忍誤差、預(yù)期總誤差、可靠程度和抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。 例如，某單位全年各類費(fèi)用發(fā)票共1000 張，審計(jì)人員可以以全年所有1000 張發(fā)票為總體，總體規(guī)模為1000 ；抽樣單位為每張發(fā)票，如果按照某種抽樣方法要求抽出20 張發(fā)票，則樣本量為20 ，抽出的每一張發(fā)票為一個(gè)樣本。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度 根據(jù)抽出的樣本的特征，我們可以推斷總體的特征。結(jié)合上例，我們通過檢查少量的業(yè)務(wù)（20 張發(fā)票），可以對(duì)全年的業(yè)務(wù)（1000 張發(fā)票）的真實(shí)性做出結(jié)論，而不必審查全部的1000 張發(fā)票。但這種推斷所做出的結(jié)論不可能百分之一百正確，也就是說，存在做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。做出正確結(jié)論的可能性與做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性互為補(bǔ)數(shù)，如果用百分比來表示可能性，這兩種可能性之和為10 叫。做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性稱之為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，做出正確結(jié)論的可能性稱之為可信賴程度。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符的可能性，由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩類： 錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大 差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。可信賴程度，又稱可靠程度、置信度，指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果可代表審計(jì)對(duì)象總體特征的概率大小，是審計(jì)人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果對(duì)做出的審計(jì)結(jié)論的把握程度。 根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量呈反向關(guān)系，可信賴程度與樣本量的大小呈正向關(guān)系。樣本量越大、抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低；可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。誤差 在內(nèi)部審計(jì)中，誤差是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷。不同于統(tǒng)計(jì)學(xué)上的誤差的概念。在統(tǒng)計(jì)學(xué)上，抽樣誤差指樣本值和總體期望值之間的差異。 可容忍誤差 可容忍誤差，又稱精確度，是內(nèi)審人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的前提下而愿意接受的最大誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則合理確定可容忍誤差。可容忍誤差與樣本量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 預(yù)期總體誤差 預(yù)期總體誤差，又稱預(yù)計(jì)發(fā)生率，是指內(nèi)審人員根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)控評(píng)價(jià)以及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定的被審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。 （三）審計(jì)抽樣不適用的情況 審計(jì)抽樣不適用于下列情況：一是以檢查總體完整性為目的的；二是審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較少的；三是單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的’。；四是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)保證程度過高的；五是有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。 二、審計(jì)抽樣的一般程序 （一）制定審計(jì)抽樣方案 在正式抽樣前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和職業(yè)判斷，設(shè)計(jì)相對(duì)合理的抽樣方案。 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。 抽樣方案應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。 抽樣方案應(yīng)確定樣本量。樣本量的確定關(guān)系到樣本對(duì)總體的代表性，也關(guān)系到抽樣的成本。樣本量的確定有很多方法，但樣本量的大小與抽樣結(jié)果的可信賴程度，可容忍誤差密切相關(guān)。 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1221 號(hào)——審計(jì)重要性》：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的” 61 在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或兩種方法結(jié)合使用。 （二）選取樣本 內(nèi)審人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，使得抽取的樣本應(yīng)有代表性、具有與審計(jì)總體相似的特征。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣等方法選取樣本，具體參閱本節(jié)后續(xù)有關(guān)抽樣方法的內(nèi)容。 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的重大差異或缺陷以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 （三）對(duì)樣本進(jìn)行審查或?qū)徲?jì)測(cè)試 對(duì)所抽取的樣本按照一般的審計(jì)方法進(jìn)行檢查。（四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 從總體中隨機(jī)抽取的樣本，其結(jié)構(gòu)不可能和總體完全一致，在進(jìn)行抽樣檢查時(shí)不可避免會(huì)產(chǎn)生誤差，因此審計(jì)人員對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：分析樣本誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤差的樣本，分析誤差的特征和形成的原因，以及對(duì)測(cè)試目標(biāo)和其他審計(jì)事項(xiàng)的影響，考慮誤差對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的直接影響。 推斷總體誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。如果推斷的總體誤差 超過可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。 重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體做出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)