【正文】 5 “營改增”后交通行業(yè)稅務(wù)處理方法分析 試點企業(yè)為一般納稅人 取得試點一般納稅人發(fā)票 大地貨物運輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從A地運輸至B地，運費為2800000元。大地貨物運輸有限公司將部分貨物委托給北方貨物運輸有限公司運送，合同規(guī)定運費為1110000元，通過銀行存款結(jié)算。倘若大地貨物運輸有限公司與北方貨物運輸有限公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到對方的票據(jù)都是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。北方貨物運輸有限公司開具1110000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為：1110000/（1+11%）11%=110000元。如果其本月沒有發(fā)生其他增值稅進項額與銷項額，那么本月應(yīng)交增值稅110000元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。　 大地貨物運輸有限公司取得北方貨物運輸有限公司的1110000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。如果大地貨物運輸有限公司本月沒有其他增值稅的進項額與銷項額，其本月應(yīng)交增值稅為：（28000001110000）/（1+11%）11%=，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。根據(jù)“營改增”改革相關(guān)規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 比如大地貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按3%稅率征收，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。”北方貨物運輸有限公司本月應(yīng)交的增值稅額為：1110000247。3%=，并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運輸有限公司。如果本月沒有其他運輸收入，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。大地貨物運輸有限公司根據(jù)取得的稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為11100007%=77700元。如果大地公司本月沒有其他增值稅的進項額與銷項額，=，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 取得非試點納稅人發(fā)票 比如大地貨物運輸有限公司是營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。此時，北方貨物運輸有限公司只能開具1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運輸有限公司。如果北方貨物運輸有限公司本月沒有其他收入，北方貨物運輸有限公司繳納營業(yè)稅為11100003%=333000元，并以此計算繳納城建稅、教育費附加?！　〈蟮刎浳镞\輸有限公司收到北方貨物運輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 1000000　　 應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵扣） 110000　　貸：銀行存款 1110000　　大地貨物運輸有限公司向振華貿(mào)易有限公司開具2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。比如大地貨物運輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則其應(yīng)繳納增值稅為：=，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票。比如大地貨物運輸有限公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人?！　〈蟮刎浳镞\輸有限公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額2800000元計算繳納增值稅。如果沒有其他收入，大地貨物運輸有限公司應(yīng)繳增值稅元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時，大地貨物運輸有限公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。大地貨物運輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會計處理：　　借：銀行存款 2800000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　 應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅 　　貸：銀行存款 1110000　　假設(shè)大地貨物運輸有限公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加，同時要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。6 交通運輸企業(yè)的對策 獲取增值稅專用發(fā)票 根據(jù)“營改增”的政策相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)在發(fā)生購置固定資產(chǎn)等相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時，其增值稅進項稅是可以進行抵扣的，但前提是必須獲取相應(yīng)的增值專用發(fā)票。所以交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這樣才能享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負。 強化內(nèi)部管理第一，交通運輸企業(yè)應(yīng)該進一步強化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預(yù)算管理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，控制好內(nèi)部成本，尤其是對各項可以抵扣的成本項目要對其票據(jù)的管理加以重視，進一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險。第二，進一步加強企業(yè)的各項內(nèi)部控制，積極推進內(nèi)部控制工作的實施和改良。第三，要時刻注意國家政策的走向，積極把握機會，做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。積極研究“營改增”的政策，及時向相關(guān)部門提出有關(guān)建議，盡可能爭取國家政策的支持，促進企業(yè)自身發(fā)展。 合理選擇抵扣時機 根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置進項稅額是不可以進行抵扣的，而改革后所購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額是可以進行抵扣的。那么，作為交通運輸企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)注意選擇好購進固定資產(chǎn)的時機，把握好開具發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時機。交通運輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進行相關(guān)的納稅籌劃，同時，高管理水平才能獲得降低稅負的優(yōu)惠，所以，交通運輸企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強自身的運營管理水平。 完善會計核算方法 要想完善交通運輸企業(yè)的會計核算，還需要從加強交通運輸企業(yè)收入的核算管理下手。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保收入核算的正確性，避免因多計算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對各項收入和有關(guān)的會計核算進行細化分析，逐步完善企業(yè)的成本和收入核算制度，把握好投資機會。總之，“營改增”政策的實施效果總體良好，未來必定會在全國進行推廣實行。交通運輸行業(yè)作為此次改革的試點的優(yōu)先行業(yè)，應(yīng)該牢牢把握住改革的趨勢，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)會計核算制度，做好相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)交通運輸行業(yè)整體經(jīng)營水平和抗風(fēng)險水平能力的提升。對于這次擴圍未能涉及的其他行業(yè)，也應(yīng)當(dāng)意識到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準(zhǔn)備，更好的為下一次改革做好準(zhǔn)備。 結(jié) 束 語 交通行業(yè)由“營改增”是我國對現(xiàn)行稅制體系進行的一場重大改革，它涉及調(diào)整中央與地方、國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系。此次改革試點的前提條件是不增加試點地區(qū)納稅人的整體稅負，我們稱它為一次具有探索性的減稅改革。減稅必然有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，有利于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，此次“營改增”政策的推出，對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力意義重大。我國的財政稅收制度正處于不斷地完善當(dāng)中，“營改增”政策的推出，對于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進三種產(chǎn)業(yè)進一步融合、提高社會化分工程度、重復(fù)征稅的消除和稅收體制的完善都是大有裨益的，這些共同作用于我國經(jīng)濟的綠色可持續(xù)發(fā)展。通過“營改增”，消除重復(fù)征稅，去除營業(yè)稅的弊端，企業(yè)就會拒絕涉及所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而避免形成“弱而全”的生產(chǎn)模式。通過這些，企業(yè)會細化專業(yè)化分工，盡可能的去降低生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的價格，加快產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新。同時，這也有利于改善民生和提振經(jīng)濟，企業(yè)可以輕裝上陣，放下束縛，大膽的去進行嘗試和拼搏。“營改增”涉及到具體實施方法、有關(guān)政策的宣傳和解讀、政策咨詢服務(wù)平臺的構(gòu)建、稅收制度的銜接、稅收的征管和分配等問題。在改革已經(jīng)呈現(xiàn)初步效果的同時，改革應(yīng)當(dāng)繼續(xù)平穩(wěn)過渡，循序漸進，針對過程中出現(xiàn)的部分交通企業(yè)反映稅負增加，稅收返還程序復(fù)雜等新情況新問題，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對和妥善解決。交通運輸業(yè)作為國民經(jīng)濟中非常重要的行業(yè)，將其納入到增值稅的征收體系中將有利于完善增值稅的稅收制度，促進交通運輸企業(yè)的會計核算日益規(guī)范化，有利于提高整體行業(yè)的管理水平和工作效率?？傊?，“營改增”政策有利于整個交通行業(yè)的發(fā)展，有利于完善我國稅收體制，有利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。致 謝本論文是在XXX的悉心輔導(dǎo)和幫助下完成的。在論文寫作過程中遇到許多的問題，比如說選題、確定論文大綱和論文資料的搜集等，周老師都不辭辛苦的給我提供幫助和支持，使論文得以順利完成。在此，我向周老師表示衷心的感謝！周老師嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開拓進取的精神和高度的責(zé)任心都將使學(xué)生受益終身。同時，我也感謝學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)們和敬愛的老師們，感謝你們對學(xué)子們的關(guān)愛和教誨，使我們度過了一個充實而又美好的大學(xué)時光。謝謝你們！此外，我也得感謝我的家人、室友以及其他好友們，正是有了父母兄弟的無私支持和關(guān)心，我才能夠順利的完成學(xué)業(yè)。也是因為有了那幫朋友，我才能健康快樂的生活和學(xué)習(xí)。還是這些可愛可敬的人們，讓我堅定了自己的信念，對明天有了更美好的憧憬，謝謝你們！最后感謝那些所有曾經(jīng)給我提供幫助和支持的人，衷心的感謝你們?yōu)槲宜龅囊磺?，我會繼續(xù)加油，絕對不會辜負你們的期望。謝謝你們！祝福大家明天都更加美好！由于本人學(xué)術(shù)水平有限，本論文難免有不足之處，懇請老師學(xué)友多多指正。參考文獻［1］[J]財經(jīng)界，2012年第18期［2］錢玲.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J]中外企業(yè)家，2012年第09期［3］[J]中國外資，2013年第01期［4］劉軍陽. 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