【正文】 5 “營改增”后交通行業(yè)稅務(wù)處理方法分析 試點(diǎn)企業(yè)為一般納稅人 取得試點(diǎn)一般納稅人發(fā)票 大地貨物運(yùn)輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從A地運(yùn)輸至B地，運(yùn)費(fèi)為2800000元。大地貨物運(yùn)輸有限公司將部分貨物委托給北方貨物運(yùn)輸有限公司運(yùn)送，合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)為1110000元，通過銀行存款結(jié)算。倘若大地貨物運(yùn)輸有限公司與北方貨物運(yùn)輸有限公司都是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到對方的票據(jù)都是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。北方貨物運(yùn)輸有限公司開具1110000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為：1110000/（1+11%）11%=110000元。如果其本月沒有發(fā)生其他增值稅進(jìn)項(xiàng)額與銷項(xiàng)額，那么本月應(yīng)交增值稅110000元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加?！?大地貨物運(yùn)輸有限公司取得北方貨物運(yùn)輸有限公司的1110000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具2800000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。如果大地貨物運(yùn)輸有限公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)額與銷項(xiàng)額，其本月應(yīng)交增值稅為：（28000001110000）/（1+11%）11%=，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。根據(jù)“營改增”改革相關(guān)規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人按3%稅率征收，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”北方貨物運(yùn)輸有限公司本月應(yīng)交的增值稅額為：1110000247。3%=，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運(yùn)輸有限公司。如果本月沒有其他運(yùn)輸收入，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。大地貨物運(yùn)輸有限公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11100007%=77700元。如果大地公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)額與銷項(xiàng)額，=，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 取得非試點(diǎn)納稅人發(fā)票 比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。此時(shí)，北方貨物運(yùn)輸有限公司只能開具1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運(yùn)輸有限公司。如果北方貨物運(yùn)輸有限公司本月沒有其他收入，北方貨物運(yùn)輸有限公司繳納營業(yè)稅為11100003%=333000元，并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加?！　〈蟮刎浳镞\(yùn)輸有限公司收到北方貨物運(yùn)輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運(yùn)輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 1000000　　 應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵扣） 110000　　貸：銀行存款 1110000　　大地貨物運(yùn)輸有限公司向振華貿(mào)易有限公司開具2800000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。比如大地貨物運(yùn)輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則其應(yīng)繳納增值稅為：=，并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票。比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人?！　〈蟮刎浳镞\(yùn)輸有限公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額2800000元計(jì)算繳納增值稅。如果沒有其他收入，大地貨物運(yùn)輸有限公司應(yīng)繳增值稅元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)，大地貨物運(yùn)輸有限公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。大地貨物運(yùn)輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會(huì)計(jì)處理：　　借：銀行存款 2800000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　 應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅 　　貸：銀行存款 1110000　　假設(shè)大地貨物運(yùn)輸有限公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加，同時(shí)要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。6 交通運(yùn)輸企業(yè)的對策 獲取增值稅專用發(fā)票 根據(jù)“營改增”的政策相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)在發(fā)生購置固定資產(chǎn)等相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以進(jìn)行抵扣的，但前提是必須獲取相應(yīng)的增值專用發(fā)票。所以交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這樣才能享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負(fù)。 強(qiáng)化內(nèi)部管理第一，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預(yù)算管理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，控制好內(nèi)部成本，尤其是對各項(xiàng)可以抵扣的成本項(xiàng)目要對其票據(jù)的管理加以重視，進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第二，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制，積極推進(jìn)內(nèi)部控制工作的實(shí)施和改良。第三，要時(shí)刻注意國家政策的走向，積極把握機(jī)會(huì)，做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。積極研究“營改增”的政策，及時(shí)向相關(guān)部門提出有關(guān)建議，盡可能爭取國家政策的支持，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。 合理選擇抵扣時(shí)機(jī) 根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，而改革后所購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的。那么，作為交通運(yùn)輸企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)注意選擇好購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)，把握好開具發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)機(jī)。交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，同時(shí)，高管理水平才能獲得降低稅負(fù)的優(yōu)惠，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的運(yùn)營管理水平。 完善會(huì)計(jì)核算方法 要想完善交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，還需要從加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)收入的核算管理下手。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保收入核算的正確性，避免因多計(jì)算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)收入和有關(guān)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行細(xì)化分析，逐步完善企業(yè)的成本和收入核算制度，把握好投資機(jī)會(huì)。總之，“營改增”政策的實(shí)施效果總體良好，未來必定會(huì)在全國進(jìn)行推廣實(shí)行。交通運(yùn)輸行業(yè)作為此次改革的試點(diǎn)的優(yōu)先行業(yè)，應(yīng)該牢牢把握住改革的趨勢，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，做好相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸行業(yè)整體經(jīng)營水平和抗風(fēng)險(xiǎn)水平能力的提升。對于這次擴(kuò)圍未能涉及的其他行業(yè)，也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準(zhǔn)備，更好的為下一次改革做好準(zhǔn)備。 結(jié) 束 語 交通行業(yè)由“營改增”是我國對現(xiàn)行稅制體系進(jìn)行的一場重大改革，它涉及調(diào)整中央與地方、國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系。此次改革試點(diǎn)的前提條件是不增加試點(diǎn)地區(qū)納稅人的整體稅負(fù)，我們稱它為一次具有探索性的減稅改革。減稅必然有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，有利于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，此次“營改增”政策的推出，對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力意義重大。我國的財(cái)政稅收制度正處于不斷地完善當(dāng)中，“營改增”政策的推出，對于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)三種產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步融合、提高社會(huì)化分工程度、重復(fù)征稅的消除和稅收體制的完善都是大有裨益的，這些共同作用于我國經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。通過“營改增”，消除重復(fù)征稅，去除營業(yè)稅的弊端，企業(yè)就會(huì)拒絕涉及所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而避免形成“弱而全”的生產(chǎn)模式。通過這些，企業(yè)會(huì)細(xì)化專業(yè)化分工，盡可能的去降低生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的價(jià)格，加快產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新。同時(shí)，這也有利于改善民生和提振經(jīng)濟(jì)，企業(yè)可以輕裝上陣，放下束縛，大膽的去進(jìn)行嘗試和拼搏?！盃I改增”涉及到具體實(shí)施方法、有關(guān)政策的宣傳和解讀、政策咨詢服務(wù)平臺(tái)的構(gòu)建、稅收制度的銜接、稅收的征管和分配等問題。在改革已經(jīng)呈現(xiàn)初步效果的同時(shí)，改革應(yīng)當(dāng)繼續(xù)平穩(wěn)過渡，循序漸進(jìn)，針對過程中出現(xiàn)的部分交通企業(yè)反映稅負(fù)增加，稅收返還程序復(fù)雜等新情況新問題，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對和妥善解決。交通運(yùn)輸業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中非常重要的行業(yè)，將其納入到增值稅的征收體系中將有利于完善增值稅的稅收制度，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算日益規(guī)范化，有利于提高整體行業(yè)的管理水平和工作效率?？傊?，“營改增”政策有利于整個(gè)交通行業(yè)的發(fā)展，有利于完善我國稅收體制，有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。致 謝本論文是在XXX的悉心輔導(dǎo)和幫助下完成的。在論文寫作過程中遇到許多的問題，比如說選題、確定論文大綱和論文資料的搜集等，周老師都不辭辛苦的給我提供幫助和支持，使論文得以順利完成。在此，我向周老師表示衷心的感謝！周老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開拓進(jìn)取的精神和高度的責(zé)任心都將使學(xué)生受益終身。同時(shí)，我也感謝學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)們和敬愛的老師們，感謝你們對學(xué)子們的關(guān)愛和教誨，使我們度過了一個(gè)充實(shí)而又美好的大學(xué)時(shí)光。謝謝你們！此外，我也得感謝我的家人、室友以及其他好友們，正是有了父母兄弟的無私支持和關(guān)心，我才能夠順利的完成學(xué)業(yè)。也是因?yàn)橛辛四菐团笥?，我才能健康快樂的生活和學(xué)習(xí)。還是這些可愛可敬的人們，讓我堅(jiān)定了自己的信念，對明天有了更美好的憧憬，謝謝你們！最后感謝那些所有曾經(jīng)給我提供幫助和支持的人，衷心的感謝你們?yōu)槲宜龅囊磺?，我?huì)繼續(xù)加油，絕對不會(huì)辜負(fù)你們的期望。謝謝你們！祝福大家明天都更加美好！由于本人學(xué)術(shù)水平有限，本論文難免有不足之處，懇請老師學(xué)友多多指正。參考文獻(xiàn)［1］[J]財(cái)經(jīng)界，2012年第18期［2］錢玲.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]中外企業(yè)家，2012年第09期［3］[J]中國外資，2013年第01期［4］劉軍陽. 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