【正文】 投資單位所供應的商品或提供的勞務因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； （3）被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。 二、長期投資減值的確認和計量 長期投資的減值準備應按個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內轉回。 處置長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應同時結轉已計提的長期投資減值準備。 三、與權益法核算的長期股權投資減值核算相關的其他方面 在長期股權投資發(fā)生減值，且長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額時，應分別以下情況進行會計處理： （一）如初始投資時產生股權投資貸方差額的，應將計提的長期股權投資減值準備，先沖減初始投資時記入資本公積的股權投資貸方差額；如計提的減值準備大于轉出的資本公積，則確認為當期投資損失。 如果前期計提減值準備時沖減了股權投資貸方差額（資本公積準備項目）的，且該長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，則應在轉回已計提的股權投資減值準備時，先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。 （二）如初始投資時產生股權投資借方差額的，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應先將未攤銷股權投資借方差額沖銷；如計提的減值準備大于未攤銷股權投資借方差額，則超過部分應確認為當期投資損失。 （三）已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復的，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。 第五章 固定資產 ［基本要求］ （一）掌握固定資產初始計量的核算 （二）掌握固定資產折舊的范圍及其核算 （三）掌握固定資產使用壽命和折舊方法的復核 （四）掌握固定資產后續(xù)支出的核算 （五）掌握固定資產期末計量的核算 （六）掌握固定資產處置的核算 （七）熟悉固定資產的確認條件 （八）熟悉固定資產減值的跡象 （九）了解固定資產折舊的方法 ［考試內容］ 第一節(jié)固定資產的確認 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 固定資產應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： （一）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。 固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應單獨確認為固定資產。 第二節(jié) 固定資產的初始計量 固定資產應按其成本入賬。固定資產成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 在某些情況下，為反映固定資產的折余價值，固定資產也按凈值入賬。固定資產凈值是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。 一、外購固定資產 企業(yè)外購的固定資產，按實際支付的買價、增值稅（《財政部關于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定的通知》（財會[2004]11號）對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本考試大綱暫不涉及此內容）、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等，作為入賬價值。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產的，應按各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。 二、自行建造固定資產 企業(yè)自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 （一）企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如存在可抵扣增值稅進項稅額的，應當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。 （二）在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。 1企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 2工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。 3在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。 4所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。 三、投資者投入固定資產 投資者投入的固定資產，應在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，按投資各方確認的價值作為入賬價值。 四、融資租賃租入固定資產 在租賃開始日，承租人通常應將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。 如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（小于或等于30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。 五、接受捐贈固定資產 （一）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 （二）捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值； 1同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； 2同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 如接受捐贈的是舊的固定資產，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 六、盤盈的固定資產 （一）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值； （二）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 七、債務重組取得的固定資產 通過債務重組取得的固定資產，其入賬價值按第十二章債務重組的有關規(guī)定確定。 八、以非貨幣性交易換入的固定資產 以非貨幣性交易換入的固定資產，其入賬價值按第十三章非貨幣性交易的有關規(guī)定確定。 固定資產的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。 第三節(jié) 固定資產的折舊 一、固定資產折舊的概念 固定資產的折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 使用壽命是指固定資產預期使用的期限。有些固定資產的使用壽命也可以用該資產所能生產的產品或提供的服務的數(shù)量來表示。 應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額；如已對固定資產計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。 二、固定資產折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： （一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產； （二）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 會計實務中，處于更新改造中的固定資產不需計提折舊，處于大修理中的固定資產的需計提折舊。 三、固定資產折舊的方法 企業(yè)應根據(jù)固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 四、提取折舊的確認 企業(yè)計提的固定資產折舊，應根據(jù)固定資產用途，分別計入相關資產的生產成本或當期費用。 企業(yè)應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。 五、固定資產使用壽命和折舊方法的復核 （一）固定資產使用壽命的復核 企業(yè)應定期對固定資產預計使用壽命進行復核，如果固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應相應調整固定資產折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。 企業(yè)對固定資產預計凈殘值所作調整也應作為會計估計變更處理。 （二）固定資產折舊方法的復核 企業(yè)應定期復核固定資產的折舊方法，如果因固定資產包含的經濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變而應當改變固定資產折舊方法的，應在按規(guī)定履行相關程序報經批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。 第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出 一、固定資產后續(xù)支出概念 固定資產后續(xù)支出是指固定資產確認后發(fā)生的維護、改擴建等支出。 二、固定資產后續(xù)支出確認原則 固定資產后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益。 （一）固定資產修理費用，應直接計入當期費用； （二）固定資產改良支出，應計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產可收回金額的部分，直接計入當期營業(yè)外支出； （三）如不能區(qū)分固定資產修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應根據(jù)以上（一）和（二）的原則將相關支出費用化或資本化； （四）固定資產裝修費用，如符合資本化條件，應確認為固定資產，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業(yè)外支出。 （五）融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產尚可使用年限三者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。 （六）經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。 第五節(jié) 固定資產的期末計量 一、固定資產清查 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行全面的清查。固定資產的清查采用實地盤點方式。 對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準處理的，在對