【正文】 1. 超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分和個(gè)人超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人繳費(fèi)部分，未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）。核查路徑：（1）核查企業(yè)年金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”，“ 應(yīng)付職工薪酬補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”等明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否按照適用稅率準(zhǔn)確計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)國(guó)家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，未將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條?！督ㄔO(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”、“ 應(yīng)付職工薪酬住房公積金”明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目中核算的代扣個(gè)人所得稅是否正確；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。、津貼、補(bǔ)貼、實(shí)物福利等各類津貼、補(bǔ)貼未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)發(fā)放的體檢費(fèi)、誤餐費(fèi)、交通費(fèi)、探親費(fèi)、通訊費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等各類津貼、補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))。核查路徑：（1）核查企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物、補(bǔ)貼等是否記入“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等相關(guān)科目而未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅；（2）關(guān)注工會(huì)組織、職工食堂等后勤福利部門(mén)發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等，查閱企業(yè)《全員全額明細(xì)申報(bào)表》，確認(rèn)企業(yè)是否發(fā)放此類津貼、補(bǔ)貼以及是否合并計(jì)稅；（3）核查“現(xiàn)金”、“銀行存款”明細(xì)賬，確認(rèn)是否直接支付給本企業(yè)職工或其他個(gè)人的費(fèi)用，未代扣代繳個(gè)人所得稅；（4）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、促銷會(huì)、慶典等活動(dòng)中，向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))。核查路徑：（1）核查購(gòu)進(jìn)或發(fā)放禮品清單，了解其財(cái)務(wù)記賬情況；（2）核查“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“銷售費(fèi)用”等明細(xì)科目，分析是否向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。（四）營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)收取的委托貸款利息收入（資金占用費(fèi)）未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）第十條。核查路徑：（1）通過(guò)“持有至到期投資” 、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等科目核查企業(yè)委托貸款金額，并查看相關(guān)合同或協(xié)議，確定貸款利率；（2）核查與“持有至到期投資”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”有關(guān)的“投資收益”科目匯總金額，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方科目，查看有無(wú)收取利息或資金占用費(fèi)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目發(fā)生；（3）核查除委托貸款業(yè)務(wù)外其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅金額，并按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）核查“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目金額，扣除第3步計(jì)算的稅額后，與第2步計(jì)算的稅額進(jìn)行比較，如果小于第2步計(jì)算金額，則存在委托貸款利息收入不交或少交營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（五）房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕第3號(hào)）；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕第008號(hào)）第十九條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”科目下是否核算棧橋，檢查棧橋是否費(fèi)用化處理，確認(rèn)棧橋入賬原值；（2）實(shí)地查看棧橋結(jié)構(gòu)，核查棧橋原值是否全部包括以房屋（棧橋）為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)值；（3）核查計(jì)征房產(chǎn)稅的棧橋是否包括所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值；（4）核查“在建工程”科目，是否存在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的棧橋未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形，未繳納房產(chǎn)稅；（5）核查棧橋交付使用時(shí)間，確定房產(chǎn)稅的起征時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值計(jì)征房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕第3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目、固定資產(chǎn)卡片，是否有以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施單獨(dú)核算，而未記入房產(chǎn)計(jì)稅原值情形；（2）核查“在建工程”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等相關(guān)科目，是否有以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施單獨(dú)核算，而未記入房產(chǎn)計(jì)稅原值的情形。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)按照房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值未包含地價(jià)，即未包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等而少繳房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目下是否核算土地，確認(rèn)土地是否并入房產(chǎn)計(jì)稅原值；（2）核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明，查看應(yīng)稅面積并計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟牡貎r(jià)款；（3）。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅1. 企業(yè)不屬于免稅范圍的土地未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電廠廠區(qū)圍墻外不屬于灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地的其他用地，水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公生活用地，未照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1989〕13號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)局對(duì)關(guān)于請(qǐng)求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問(wèn)題的函的復(fù)函》(國(guó)稅地〔1989〕44號(hào))。核查路徑：（1）將納稅人納稅申報(bào)表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對(duì)照，檢查“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機(jī)關(guān)的批文等文件進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)土地的用途和面積；（2）調(diào)閱企業(yè)的施工總平面圖，現(xiàn)場(chǎng)核查土地的用途和面積，必要時(shí)也可實(shí)際丈量。（七）契稅風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得出讓的國(guó)有土地使用權(quán)時(shí)，未將其支付的包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等全部經(jīng)濟(jì)利益作為契稅計(jì)稅價(jià)格，按規(guī)定足額繳納契稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，查閱取得土地時(shí)的原始合同或協(xié)議，核實(shí)并計(jì)算其取得土地支付的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)和金額，從而判斷是否按文件規(guī)定足額繳納契稅；（2）通過(guò)國(guó)土資源局等土地管理部門(mén)取得的第三方信息獲知企業(yè)取得土地的相關(guān)信息，判斷企業(yè)是否足額繳納契稅；（3）核查“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目下是否支付土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等費(fèi)用，核實(shí)取得土地是否按規(guī)定足額繳納契稅。41 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