【正文】 1. 超過國家規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分未扣繳或少扣繳個人所得稅風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)超過國家規(guī)定的標準為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分和個人超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準的個人繳費部分，未并入個人當期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）。核查路徑：（1）核查企業(yè)年金相關(guān)文件和管理辦法，核對繳存比例和繳存基數(shù)；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”，“ 應(yīng)付職工薪酬補充養(yǎng)老保險（個人繳費、企業(yè)繳費）”、“應(yīng)付職工薪酬補充醫(yī)療保險”等明細科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細表進行比對，核實是否按照適用稅率準確計算并扣繳個人所得稅；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。風(fēng)險描述：電力企業(yè)單位和個人超過國家規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，未將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（ 財稅〔2006〕10號）第二條?！督ㄔO(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對繳存比例和繳存基數(shù)。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”、“ 應(yīng)付職工薪酬住房公積金”明細科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細表進行比對，核對“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目中核算的代扣個人所得稅是否正確；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。、津貼、補貼、實物福利等各類津貼、補貼未扣繳或少扣繳個人所得稅風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)發(fā)放的體檢費、誤餐費、交通費、探親費、通訊費、醫(yī)藥費、取暖費、防暑降溫費等各類津貼、補貼未并入當月工資薪金所得，未扣繳或少扣繳個人所得稅的風(fēng)險。政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)。核查路徑：（1）核查企業(yè)發(fā)放給個人的實物、補貼等是否記入“管理費用”、“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付福利費”等相關(guān)科目而未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，未代扣代繳個人所得稅；（2）關(guān)注工會組織、職工食堂等后勤福利部門發(fā)放的現(xiàn)金伙食補貼、實物福利、節(jié)假日福利費等，查閱企業(yè)《全員全額明細申報表》，確認企業(yè)是否發(fā)放此類津貼、補貼以及是否合并計稅；（3）核查“現(xiàn)金”、“銀行存款”明細賬，確認是否直接支付給本企業(yè)職工或其他個人的費用，未代扣代繳個人所得稅；（4）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。風(fēng)險描述：電力企業(yè)在年會、座談會、促銷會、慶典等活動中，向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)。核查路徑：（1）核查購進或發(fā)放禮品清單，了解其財務(wù)記賬情況；（2）核查“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“在建工程”、“銷售費用”等明細科目，分析是否向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。（四）營業(yè)稅風(fēng)險描述：電力企業(yè)收取的委托貸款利息收入（資金占用費）未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）第十條。核查路徑：（1）通過“持有至到期投資” 、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等科目核查企業(yè)委托貸款金額，并查看相關(guān)合同或協(xié)議，確定貸款利率；（2）核查與“持有至到期投資”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”有關(guān)的“投資收益”科目匯總金額，計算應(yīng)納營業(yè)稅；核查“財務(wù)費用”貸方科目，查看有無收取利息或資金占用費沖減財務(wù)費用的項目發(fā)生；（3）核查除委托貸款業(yè)務(wù)外其他營業(yè)稅應(yīng)稅項目計稅金額，并按適用稅率計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）核查“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目金額，扣除第3步計算的稅額后，與第2步計算的稅額進行比較，如果小于第2步計算金額，則存在委托貸款利息收入不交或少交營業(yè)稅的風(fēng)險。（五）房產(chǎn)稅風(fēng)險描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕第3號）；《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕第008號）第十九條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”科目下是否核算棧橋，檢查棧橋是否費用化處理，確認棧橋入賬原值；（2）實地查看棧橋結(jié)構(gòu)，核查棧橋原值是否全部包括以房屋（棧橋）為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值；（3）核查計征房產(chǎn)稅的棧橋是否包括所分攤的土地價值；（4）核查“在建工程”科目，是否存在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的棧橋未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形，未繳納房產(chǎn)稅；（5）核查棧橋交付使用時間，確定房產(chǎn)稅的起征時間。風(fēng)險描述：電力企業(yè)以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，未按規(guī)定計入房產(chǎn)計稅原值計征房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕第3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”明細科目、固定資產(chǎn)卡片，是否有以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施單獨核算，而未記入房產(chǎn)計稅原值情形；（2）核查“在建工程”、“長期待攤費用”等相關(guān)科目，是否有以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施單獨核算，而未記入房產(chǎn)計稅原值的情形。風(fēng)險描述：電力企業(yè)按照房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值未包含地價，即未包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等而少繳房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第三條核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目下是否核算土地，確認土地是否并入房產(chǎn)計稅原值；（2）核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明，查看應(yīng)稅面積并計算應(yīng)分攤的地價款；（3）。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅1. 企業(yè)不屬于免稅范圍的土地未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險風(fēng)險描述：火電廠廠區(qū)圍墻外不屬于灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地的其他用地，水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公生活用地，未照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字〔1989〕13號）；《國家稅務(wù)局對關(guān)于請求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問題的函的復(fù)函》(國稅地〔1989〕44號)。核查路徑：（1）將納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對照，檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細賬，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機關(guān)的批文等文件進行核對，確認土地的用途和面積；（2）調(diào)閱企業(yè)的施工總平面圖，現(xiàn)場核查土地的用途和面積，必要時也可實際丈量。（七）契稅風(fēng)險描述：電力企業(yè)取得出讓的國有土地使用權(quán)時，未將其支付的包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等全部經(jīng)濟利益作為契稅計稅價格，按規(guī)定足額繳納契稅。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，查閱取得土地時的原始合同或協(xié)議，核實并計算其取得土地支付的各項費用明細和金額，從而判斷是否按文件規(guī)定足額繳納契稅；（2）通過國土資源局等土地管理部門取得的第三方信息獲知企業(yè)取得土地的相關(guān)信息，判斷企業(yè)是否足額繳納契稅；（3）核查“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目下是否支付土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等費用，核實取得土地是否按規(guī)定足額繳納契稅。41 / 41