【正文】 來(lái)收取價(jià)款的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條。風(fēng)險(xiǎn)描述：已計(jì)提但未實(shí)際支付的費(fèi)用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七、五十八、六十條。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）核查路徑：（1）查看公司章程、協(xié)議、審計(jì)報(bào)告中有關(guān)股東投資、增資信息及實(shí)收資本、資本公積變動(dòng)的信息披露內(nèi)容，確認(rèn)企業(yè)資本金未到位情況；（2）核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方發(fā)生額以及“股本”、“實(shí)收資本”，并核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，結(jié)合有關(guān)憑證審核企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）核查《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。試運(yùn)行成本屬于資本性支出，不得稅前一次性扣除，應(yīng)記入相關(guān)資產(chǎn)成本分期扣除。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條。核查路徑：（1）查閱企業(yè)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)電機(jī)組合格證，核實(shí)企業(yè)實(shí)際裝機(jī)容量，判斷是否適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；（2）審核企業(yè)增值稅申報(bào)表有無(wú)簡(jiǎn)易征收銷售額，核實(shí)自發(fā)電量與上網(wǎng)電量之間是否存在差額，調(diào)閱企業(yè)相關(guān)合同、協(xié)議，分析企業(yè)是否存在“轉(zhuǎn)供電”等行為；（3）核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目，核實(shí)企業(yè)除自發(fā)電以外的其他收入是否正確適用稅率。小型水電企業(yè)從其他小型水電企業(yè)購(gòu)進(jìn)電力進(jìn)行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購(gòu)進(jìn)的非自發(fā)電收入適用征收率計(jì)算增值稅。核查路徑：（1）調(diào)閱企業(yè)銷售合同、協(xié)議，分析企業(yè)是否存在直供電行為；從企業(yè)生產(chǎn)部門等取得相關(guān)直供電信息和數(shù)據(jù)；（2）核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，比對(duì)上網(wǎng)電量與發(fā)電量數(shù)據(jù)，判斷直供電進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，增值稅計(jì)算是否正確。風(fēng)險(xiǎn)描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對(duì)于這部分電力，水電企業(yè)通常會(huì)自行尋找用戶消化，可能少計(jì)或不及時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。核查路徑：（1）了解周邊區(qū)域同類副產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、需量等基本信息。企業(yè)將副產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）核查路徑：（1）查看企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)自用電、自用熱等基本情況，調(diào)閱福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域用電、用熱等原始單據(jù)；查閱企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)計(jì)劃、合同、協(xié)議，查看施工方電力、熱力來(lái)源；（2）核查 “生產(chǎn)成本”貸方直接對(duì)應(yīng)“管理費(fèi)用職工福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付賬款”等科目，審核其是否屬于視同銷售行為，是否正確計(jì)提增值稅。、熱力發(fā)生視同銷售行為未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計(jì)提增值稅。政策依據(jù)： 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)核查路徑:（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，查看企業(yè)是否設(shè)置福利部門及福利部門運(yùn)作機(jī)制，了解工青婦等群團(tuán)組織開展活動(dòng)情況，分析是否存在領(lǐng)用外購(gòu)物資或接受勞務(wù)情況；（2）核查“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”、“應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”等科目，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（3）核查《增值稅納稅申報(bào)表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二、二十三、二十四、二十六條；《財(cái)政部、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集體福利或個(gè)人消費(fèi)存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個(gè)人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二、二十三、二十四、二十六條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、不動(dòng)產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程，實(shí)地確定物品的實(shí)際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是否有直接對(duì)應(yīng)“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目借方對(duì)應(yīng)是否有“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查《增值稅納稅申報(bào)表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等新增抵扣項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情況，通過調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）增值稅1. 購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場(chǎng)、中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝及調(diào)試等費(fèi)用。電力行業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。需要注意的是企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠。自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策（財(cái)稅〔2015〕74號(hào)）。一般納稅人經(jīng)營(yíng)的縣級(jí)以下的小型水電或是火電生產(chǎn)的電力，可以采用簡(jiǎn)易征收辦法。（5）對(duì)于跨省區(qū)的發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局共同測(cè)算，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定；省內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定；發(fā)、供電企業(yè)的預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化情況確定。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）不具備一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)包括發(fā)電及供熱設(shè)備、輸電線路、配電線路及設(shè)備、變電設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動(dòng)化控制及儀器儀表、水工機(jī)械設(shè)備、制造檢修維護(hù)設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房屋、生產(chǎn)用建筑物等。工程建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出，設(shè)備投資支出，待攤支出和其他投資支出等。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認(rèn)的抄見電量確認(rèn)電力產(chǎn)品銷售收入。電力行業(yè)收入按購(gòu)售電雙方共同確認(rèn)的上網(wǎng)結(jié)算電量和國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行的上網(wǎng)電價(jià)或協(xié)議電價(jià)計(jì)算。在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置燃料費(fèi)、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、其他費(fèi)用等三級(jí)明細(xì)科目。電力產(chǎn)品，熱力產(chǎn)品按品種法核算。一是風(fēng)力發(fā)電機(jī)組：風(fēng)電機(jī)組基礎(chǔ)、塔架、葉片、傳動(dòng)系統(tǒng)、風(fēng)力發(fā)電機(jī)、變流系統(tǒng)、控制系統(tǒng)；二是輸配電設(shè)備：箱變、集電線路、電纜、光纜；三是變電設(shè)備：升壓變壓器、斷路器、二次設(shè)備、并網(wǎng)設(shè)備。風(fēng)力發(fā)電機(jī)輸出的交流電，經(jīng)變頻、變流后輸出690V、50Hz交流電，再通過機(jī)組箱變升為1035KV高壓電，通過集電線路