【正文】 于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計(jì)提增值稅。企業(yè)將副產(chǎn)品無償贈(zèng)送或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。風(fēng)險(xiǎn)描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對(duì)于這部分電力，水電企業(yè)通常會(huì)自行尋找用戶消化，可能少計(jì)或不及時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。小型水電企業(yè)從其他小型水電企業(yè)購進(jìn)電力進(jìn)行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購進(jìn)的非自發(fā)電收入適用征收率計(jì)算增值稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號(hào)）核查路徑：（1）查看公司章程、協(xié)議、審計(jì)報(bào)告中有關(guān)股東投資、增資信息及實(shí)收資本、資本公積變動(dòng)的信息披露內(nèi)容，確認(rèn)企業(yè)資本金未到位情況；（2）核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方發(fā)生額以及“股本”、“實(shí)收資本”，并核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，結(jié)合有關(guān)憑證審核企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）核查《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)描述：已計(jì)提但未實(shí)際支付的費(fèi)用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。風(fēng)險(xiǎn)描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格；母子公司間未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。核查路徑：（1）根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，結(jié)合成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，分析判斷是否可能存在列支與收入無關(guān)的支出；（2）重點(diǎn)關(guān)注“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目的二級(jí)科目“XX其他”，結(jié)合原始憑證記載內(nèi)容核實(shí)其支出是否與收入無關(guān)。核查路徑：（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，到勞資管理部門調(diào)閱企業(yè)工資制度、工資計(jì)劃，掌握企業(yè)工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目以及政府有關(guān)部門給予的限額等基本情況；（2）通過第三方取得行業(yè)、地區(qū)工資水平；（3）審核“應(yīng)付職工薪酬工資”科目是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）查看“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等科目借方，分析其對(duì)應(yīng)的貸方科目是否存在未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放工資。10.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”歸集及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)未正確歸集“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”列支內(nèi)容，或納稅調(diào)整時(shí)未準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額。風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，或未按稅法規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條；《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）。、使用財(cái)政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金未計(jì)入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊（攤銷）、費(fèi)用未進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條、一百一十一條。核查路徑：（1）查閱會(huì)議記錄、預(yù)（概）算報(bào)告、竣工決算報(bào)告，查看施工建造合同及施工圖紙，實(shí)地查看企業(yè)周邊設(shè)施；（2）核查“營業(yè)外支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“工程物資”等科目，核查原始憑證判斷是否存在贊助支出和直接捐贈(zèng)，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比對(duì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）個(gè)人所得稅1. 超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分和個(gè)人超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人繳費(fèi)部分，未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”、“ 應(yīng)付職工薪酬住房公積金”明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目中核算的代扣個(gè)人所得稅是否正確；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、促銷會(huì)、慶典等活動(dòng)中，向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）第十條。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”科目下是否核算棧橋，檢查棧橋是否費(fèi)用化處理，確認(rèn)棧橋入賬原值；（2）實(shí)地查看棧橋結(jié)構(gòu)，核查棧橋原值是否全部包括以房屋（棧橋）為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)值；（3）核查計(jì)征房產(chǎn)稅的棧橋是否包括所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值；（4）核查“在建工程”科目，是否存在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的棧橋未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形，未繳納房產(chǎn)稅；（5）核查棧橋交付使用時(shí)間，確定房產(chǎn)稅的起征時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)按照房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值未包含地價(jià)，即未包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等而少繳房產(chǎn)稅。核查路徑：（1）將納稅人納稅申報(bào)表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對(duì)照，檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機(jī)關(guān)的批文等文件進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)土地的用途和面積；（2）調(diào)閱企業(yè)的施工總平面圖，現(xiàn)場(chǎng)核查土地的用途和面積，必要時(shí)也可實(shí)際丈量。41 / 41。政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅1. 企業(yè)不屬于免稅范圍的土地未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電廠廠區(qū)圍墻外不屬于灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地的其他用地，水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公生活用地，未照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕第3號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）。（五）房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。核查路徑：（1）核查購進(jìn)或發(fā)放禮品清單，了解其財(cái)務(wù)記賬情況；（2）核查“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“銷售費(fèi)用”等明細(xì)科目，分析是否向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號(hào)）第八條；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號(hào))；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號(hào))。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)。核查路徑：（1）核查企業(yè)年金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”，“ 應(yīng)付職工薪酬補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”等明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否按照適用稅率準(zhǔn)確計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條。風(fēng)險(xiǎn)描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié)調(diào)工作，會(huì)承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的一些費(fèi)用，且建成后會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣?、團(tuán)體和群眾提供一定的經(jīng)濟(jì)援助，如：修建道路、球場(chǎng)、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可能存在將這些贊助支出、直接捐贈(zèng)支出在稅前扣除或者計(jì)入資產(chǎn)成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。核查路徑：（1）調(diào)閱資金撥付文件，核實(shí)撥付資金的政府部門對(duì)該資金是否具有專門的資金管理辦法或具體管理要求，檢查企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出是否單獨(dú)進(jìn)行核算，判斷財(cái)政性資金是否符合不征稅收入的條件；（2）如確定為不征稅收入，還應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“管理費(fèi)用”等科目，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表等資料，判斷企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、折舊（攤銷）納稅調(diào)整是否正確。制造費(fèi)用”、“核查路徑：（1）核查“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，判斷企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入在建工程、固定