【正文】 及流程①生產(chǎn)原理。依據(jù)目前風(fēng)機(jī)制造技術(shù)，大約是每秒3米的微風(fēng)速度機(jī)組就可以啟動(dòng)（但還不能發(fā)電，一般風(fēng)速接近4米才可以發(fā)電）。②主要設(shè)備。（三）財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)電力行業(yè)以每一個(gè)發(fā)電廠或熱電廠為成本核算單位。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級(jí)科目。企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在期間費(fèi)用核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。電力行業(yè)生產(chǎn)存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時(shí)完成，不存在在產(chǎn)品，也不存在電力產(chǎn)品的退回。電力行業(yè)屬于技術(shù)與資金密集型行業(yè)，工程項(xiàng)目一般由前期準(zhǔn)備，建設(shè)實(shí)施和項(xiàng)目完工移交生產(chǎn)等環(huán)節(jié)組成。按照建筑工程，安裝工程，在安裝設(shè)備，不需安裝設(shè)備，待攤支出對(duì)基建工程成本進(jìn)行明細(xì)核算。（四）行業(yè)特殊稅收政策目前，有關(guān)電力行業(yè)的稅收政策及法律法規(guī)文件較多，以下摘取了部分與電力行業(yè)緊密相關(guān)的政策內(nèi)容：（1）獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅。（3）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡是能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。（4）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。（6）稅收優(yōu)惠政策，主要包括：農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅，即為農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免收增值稅。裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分實(shí)行即征即退政策（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)）。（1）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。作為《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中“五大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)”之一的“電力及能源 ”，水電、風(fēng)電、核電以及符合條件的其他電力行業(yè)均可申請(qǐng)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠?？傃b機(jī)容量25萬千瓦及以上的水電、核電、風(fēng)電等屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列舉公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字〔1989〕第13號(hào)）：對(duì)火電廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；對(duì)水電站的“發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地”以外其他用地給予免稅照顧；對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。政策依據(jù): 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二、二十三、二十四、二十六條；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第二十四條、二十五條；《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）第十二條。、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征增值稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入屬免征增值稅項(xiàng)目，免稅收入分?jǐn)偟牟糠植坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。 核查路徑:（1）調(diào)閱供熱相關(guān)合同、協(xié)議，審核有無將向非居民供熱計(jì)入居民供熱收入情況，對(duì)于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的，應(yīng)審核熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例計(jì)算是否正確，判斷熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是否存在供暖期人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)存在人為調(diào)節(jié)的可以采取按年度清算的辦法進(jìn)行調(diào)整；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，審核其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是否正確；（3）核查《增值稅納稅申報(bào)表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。政策依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。、廢舊物資未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。）核查路徑：（1）查看企業(yè)內(nèi)部管理制度，了解企業(yè)資產(chǎn)管理辦法及處置流程；（2）核查“固定資產(chǎn)清理”、“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”科目，查看是否存在處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)情況，使用稅率（征收率）是否正確；（3）核查《增值稅納稅申報(bào)表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條、第二十一條、第二十二條、第二十三條。、粉煤灰等副產(chǎn)品未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時(shí)會(huì)形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第七條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕158號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào)）。查閱生產(chǎn)工藝流程圖、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)生產(chǎn)工藝、副產(chǎn)品種類，調(diào)閱副產(chǎn)品生產(chǎn)部門、化驗(yàn)部門、處置部門、磅房相關(guān)數(shù)據(jù)；（2）核查“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目副產(chǎn)品核算情況，與取得的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，判斷核算的副產(chǎn)品處置數(shù)量及價(jià)格是否準(zhǔn)確，是否存在少計(jì)未計(jì)提增值稅行為。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條。8. 小型水力發(fā)電企業(yè)稅率適用錯(cuò)誤，少計(jì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：5萬千瓦及以下的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡易辦法適用征收率征稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第三款；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第二條。 （二）企業(yè)所得稅1. 取得試運(yùn)行收入未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測(cè)試機(jī)組性能、并網(wǎng)安全性等，發(fā)電機(jī)組建成后需要進(jìn)行試運(yùn)行，企業(yè)存在取得試運(yùn)行收入未按規(guī)定納稅調(diào)整。核查路徑：（1）查看企業(yè)與電網(wǎng)公司簽訂的《并網(wǎng)調(diào)度協(xié)議》、《購售電合同》，了解調(diào)試電價(jià)簽訂及執(zhí)行情況；（2）獲取“試運(yùn)行收入”明細(xì)賬，按年度統(tǒng)計(jì)明細(xì)匯總金額；通過核查增值稅申報(bào)表與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，判斷企業(yè)是否對(duì)在會(huì)計(jì)處理上沖減在建工程的試運(yùn)行收入未進(jìn)行納稅調(diào)增處理；（3）檢查“試運(yùn)行成本”。風(fēng)險(xiǎn)描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款投資未到位部分利息支出未做納稅調(diào)整。、折舊、攤銷與稅法存在差異未作納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)電企業(yè)制定或執(zhí)行的資產(chǎn)管理辦法中，關(guān)于資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊（攤銷）方法及年限與稅法規(guī)定有差異未進(jìn)行納稅調(diào)整。核查路徑: （1）調(diào)閱企業(yè)資產(chǎn)管理辦法和固定資產(chǎn)卡片，了解其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、低值易耗品劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊（攤銷）方法及年限，分析與稅法是否存在差異；（2）核查“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目相關(guān)信息； （3）核查《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。如預(yù)提預(yù)估的環(huán)境保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、水資源費(fèi)、庫區(qū)維護(hù)費(fèi)、庫區(qū)基金等未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。核查路徑：（1）查看具有預(yù)提性質(zhì)的相關(guān)科目，如“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目，且其對(duì)應(yīng)科目借方為“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等的會(huì)計(jì)科目；（2）上述具有預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目中未實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，匯總其金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）。風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比是否超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）；實(shí)際支付的利息是否超過按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。核查路徑：（1）查閱企業(yè)借款合同、融資租賃合同及相關(guān)資料，分析其行為是否符合獨(dú)立交易原則及關(guān)聯(lián)雙方實(shí)際稅負(fù)是否存在差異；（2）計(jì)算企業(yè)與各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債資比例，判斷是否超過規(guī)定比例；（3）核查計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和 “在建工程”等科目的利息支出，計(jì)算支付利息超比例金額，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比