【正文】 41 / 41。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）。核查路徑：（1）將納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對照，檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機關(guān)的批文等文件進(jìn)行核對，確認(rèn)土地的用途和面積；（2）調(diào)閱企業(yè)的施工總平面圖，現(xiàn)場核查土地的用途和面積，必要時也可實際丈量。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅1. 企業(yè)不屬于免稅范圍的土地未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險風(fēng)險描述：火電廠廠區(qū)圍墻外不屬于灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地的其他用地，水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公生活用地，未照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。風(fēng)險描述：電力企業(yè)按照房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值未包含地價，即未包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等而少繳房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕第3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”科目下是否核算棧橋，檢查棧橋是否費用化處理，確認(rèn)棧橋入賬原值；（2）實地查看棧橋結(jié)構(gòu)，核查棧橋原值是否全部包括以房屋（棧橋）為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值；（3）核查計征房產(chǎn)稅的棧橋是否包括所分?jǐn)偟耐恋貎r值；（4）核查“在建工程”科目，是否存在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的棧橋未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形，未繳納房產(chǎn)稅；（5）核查棧橋交付使用時間，確定房產(chǎn)稅的起征時間。（五）房產(chǎn)稅風(fēng)險描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）第十條。核查路徑：（1）核查購進(jìn)或發(fā)放禮品清單，了解其財務(wù)記賬情況；（2）核查“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“在建工程”、“銷售費用”等明細(xì)科目，分析是否向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。風(fēng)險描述：電力企業(yè)在年會、座談會、促銷會、慶典等活動中，向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”、“ 應(yīng)付職工薪酬住房公積金”明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對，核對“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目中核算的代扣個人所得稅是否正確；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對繳存比例和繳存基數(shù)。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（ 財稅〔2006〕10號）第二條。核查路徑：（1）核查企業(yè)年金相關(guān)文件和管理辦法，核對繳存比例和繳存基數(shù)；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”，“ 應(yīng)付職工薪酬補充養(yǎng)老保險（個人繳費、企業(yè)繳費）”、“應(yīng)付職工薪酬補充醫(yī)療保險”等明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對，核實是否按照適用稅率準(zhǔn)確計算并扣繳個人所得稅；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。（三）個人所得稅1. 超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分未扣繳或少扣繳個人所得稅風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分和個人超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個人繳費部分，未并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條。核查路徑：（1）查閱會議記錄、預(yù)（概）算報告、竣工決算報告，查看施工建造合同及施工圖紙，實地查看企業(yè)周邊設(shè)施；（2）核查“營業(yè)外支出”、“在建工程”、“管理費用”、“工程物資”等科目，核查原始憑證判斷是否存在贊助支出和直接捐贈，結(jié)合企業(yè)所得稅申報表內(nèi)容比對是否進(jìn)行納稅調(diào)整。風(fēng)險描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié)調(diào)工作，會承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的一些費用，且建成后會承擔(dān)一定的社會責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣?、團體和群眾提供一定的經(jīng)濟援助，如：修建道路、球場、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可能存在將這些贊助支出、直接捐贈支出在稅前扣除或者計入資產(chǎn)成本的稅收風(fēng)險。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條、一百一十一條。核查路徑：（1）調(diào)閱資金撥付文件，核實撥付資金的政府部門對該資金是否具有專門的資金管理辦法或具體管理要求，檢查企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出是否單獨進(jìn)行核算，判斷財政性資金是否符合不征稅收入的條件；（2）如確定為不征稅收入，還應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“管理費用”等科目，結(jié)合企業(yè)所得稅申報表等資料，判斷企業(yè)相關(guān)費用、折舊（攤銷）納稅調(diào)整是否正確。、使用財政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財政性資金未計入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對應(yīng)的折舊（攤銷）、費用未進(jìn)行納稅調(diào)整。制造費用”、“政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條；《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）。核查路徑：（1）核查“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，判斷企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待費計入在建工程、固定資產(chǎn)而未計算扣除限額的情況；（2）結(jié)合企業(yè)所得稅申報表，核查“管理費用開辦費”科目，判斷籌建期間計入籌（開）辦費的業(yè)務(wù)招待費是否按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；（3）核查企業(yè)相關(guān)成本費用原始憑證，分析企業(yè)是否在會議費、辦公費、宣傳費、差旅費等無限額的其他科目中列支業(yè)務(wù)招待費。風(fēng)險描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算業(yè)務(wù)招待費，或未按稅法規(guī)定計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（國稅函〔2009〕3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。10.“三項經(jīng)費”歸集及納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)未正確歸集“三項經(jīng)費”列支內(nèi)容，或納稅調(diào)整時未準(zhǔn)確計算扣除限額。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）第一條。核查路徑：（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，到勞資管理部門調(diào)閱企業(yè)工資制度、工資計劃，掌握企業(yè)工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、項目以及政府有關(guān)部門給予的限額等基本情況；（2）通過第三方取得行業(yè)、地區(qū)工資水平；（3）審核“應(yīng)付職工薪酬工資”科目是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）查看“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”、“在建工程”等科目借方，分析其對應(yīng)的貸方科目是否存在未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放工資。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條。核查路徑：（1）根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點及工藝流程，結(jié)合成本費用的財務(wù)核算，分析判斷是否可能存在列支與收入無關(guān)的支出；（2）重點關(guān)注“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等科目的二級科目“XX其他”，結(jié)合原始憑證記載內(nèi)容核實其支出是否與收入無關(guān)。風(fēng)險描述：企業(yè)在財務(wù)核算中可能發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。核查路徑：（1）核實母子公司間是否簽訂服務(wù)合同（協(xié)議）或服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)所得稅申報時是否提供相關(guān)材料，對無上述資料而支付的服務(wù)費不得在稅前扣除；（2）根據(jù)合同（協(xié)議）或分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容，判斷是否符合獨立企業(yè)之間公平交易原則，對不符合的應(yīng)該予以調(diào)整；（3）根據(jù)服務(wù)項目到企業(yè)相關(guān)部門核實，如果存在以服務(wù)費的名義向母公司支付管理費，其支付的相關(guān)費用不得稅前扣除；（4）核查《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。風(fēng)險描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價格；母子公司間未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往