【正文】 商品丟失現(xiàn)象和提高銷售速度，他們意識到新技術(shù)的實行具有較大的風(fēng)險，因此對風(fēng)險進行了全面的評估和測試，這種試驗型的評估方法并不適用于所有企業(yè)。沃爾瑪用了將近十年的時間評估一項新技術(shù)的風(fēng)險，可見其對風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的重視程度。而在內(nèi)部控制實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險評估走過場，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的分析就執(zhí)行業(yè)務(wù)，反而擴大了風(fēng)險。3．內(nèi)部控制活動的開展在沃爾瑪總部，高速電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦連接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進行分類統(tǒng)計。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進貨?？偛堪才咆浽春?，送往離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和路線。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36個小時。這保證了它在擁有巨大規(guī)模的同時仍保持高效。 沃爾瑪?shù)奈锪鞴芾硐到y(tǒng)非常復(fù)雜，而且涉及的人員和部門眾多，如果不采取有效的控制活動，就很可能出現(xiàn)資產(chǎn)的損失。上述例子中，對于存貨管理的控制活動體現(xiàn)了總部控制和銷售分部控制的結(jié)合，同時既考慮了進貨點、進貨渠道，又考慮了進貨時間和貨物的運輸路線，這樣就通過控制活動完善了整個存貨管理的業(yè)務(wù)過程，而且所耗費的時間很短，這保證了控制活動的效率。 　 4．對控制流程的監(jiān)督沃爾瑪有一個統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼叫UPC代碼(Universal　Product Code)，可以對它進行掃描、閱讀。經(jīng)理們選擇一件商品，掃描一下該商品的UPC代碼，不僅可以知道商場目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且知道有多少這種產(chǎn)品正在運輸?shù)缴痰甑耐局?，會在什么時候運到。這些數(shù)據(jù)都通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。管理人員不但能實時的對銷售情況、物流情況等進行實時監(jiān)控，還可知道當(dāng)天回收多少張失竊的信用卡、信息卡以及相應(yīng)認(rèn)可體系是否正常工作，并監(jiān)督當(dāng)天做成的交易數(shù)目。沃爾瑪?shù)臄?shù)據(jù)中心也與供應(yīng)商建立了聯(lián)系，從而實現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)接管理。廠商通過運營系統(tǒng)可以進入沃爾瑪?shù)碾娔X分銷系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，直接從POS得到某供應(yīng)商的商品流通動態(tài)信息，如不同店鋪及不同商品的銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)、沃爾瑪各倉庫的調(diào)配狀態(tài)、銷售預(yù)測、電子郵件與付款通知等等，以此作為安排生產(chǎn)、供貨和送貨的依據(jù)。通過這個信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對日常運營與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。 沃爾瑪?shù)墓芾砣藛T利用現(xiàn)代技術(shù)和自己的衛(wèi)星系統(tǒng)，可以全面了解企業(yè)上架商品的所有信息，包括庫存信息、銷售情況、供應(yīng)商的報價和有關(guān)客戶的消費情況。這就使得遠離銷售地點的中高層管理人員能夠隨時了解各級員工的經(jīng)營結(jié)果，可以進行績效分析，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)好。應(yīng)該說沃爾瑪?shù)谋O(jiān)督工作進行得較好，但是似乎對經(jīng)理人員的制衡機制有些欠缺，經(jīng)理的權(quán)力較大，這可能存在潛在的風(fēng)險。 5．內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息與溝通機制 一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。沃爾瑪?shù)男畔⒉粌H供內(nèi)部分店使用，而又與供應(yīng)商共享。衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點的資料，快速、直接地傳遞給4000多家供應(yīng)商，以便供應(yīng)商及時備用，適應(yīng)市場需求。對于沃爾瑪來說，他們的物流鏈已經(jīng)遠遠超出了本公司的范圍，沃爾瑪?shù)墓?yīng)商也被包括進來。20世紀(jì)80年代末，通過計算機聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)與供應(yīng)商分享信息，從而建立起伙伴關(guān)系。比如說，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。兩公司的計算機進行聯(lián)網(wǎng)，讓供應(yīng)商隨時了解其商品在沃爾瑪各分店的銷售和庫存變動情況，據(jù)此調(diào)整公司的生產(chǎn)和發(fā)貨，提高效率，降低成本。沃爾瑪物流系統(tǒng)的內(nèi)部控制建立了良好的信息與溝通機制，這有利于掌握更多的信息，同時及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運行過程中的問題。具體的信息和溝通機制有：與供應(yīng)商建立了關(guān)于信息共享系統(tǒng)，使供應(yīng)商能夠按照企業(yè)的需要進行貨物的供應(yīng)，這樣就降低了雙方的經(jīng)營成本；通過強大的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)掌握了客戶的信息，對客戶需求進行分析，增加了銷售收入；另外供應(yīng)商、客戶也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況提出合理化建議，不斷改善物流系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。從上述沃爾瑪?shù)陌咐锌梢愿杏X到，沃爾瑪?shù)奈锪飨到y(tǒng)內(nèi)部控制框架是一個完善的系統(tǒng)，我們可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗有：企業(yè)的高層管理者要重視和積極參與到內(nèi)部控制過程中，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率，控制活動的制定和實施要經(jīng)過嚴(yán)格的分析，建立良好的內(nèi)部和外部信息溝通和反饋機制。第二章 貨幣資金控制的設(shè)計貨幣資金被稱為企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”，可見其是多么重要和珍貴，同時貨幣資金還具有很強的流動性和購買力，這也導(dǎo)致了很高的風(fēng)險，因此成為了內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。2001年我國財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求各單位按照管理的需要和經(jīng)營活動的特點，設(shè)計和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度。第一節(jié) 貨幣資金控制的內(nèi)容 貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，控制活動的內(nèi)容與控制對象的內(nèi)容應(yīng)該相匹配，將內(nèi)部會計控制的方法運用于上述三個方面構(gòu)成了貨幣資金控制的內(nèi)容，進一步細化形成了貨幣資金的控制內(nèi)容體系。 一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容將現(xiàn)金的收、支分離是現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)金使用安全的保證。現(xiàn)金收支兩條線是指，現(xiàn)金的收入和支出由兩個相互獨立的業(yè)務(wù)流程組成，并通過銀行實現(xiàn)兩者的有效聯(lián)系。 我國《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。上述結(jié)算范圍內(nèi)的支出，企業(yè)可以提取現(xiàn)金滿足支付要求，不屬于上述結(jié)算范圍的支出，則不得用現(xiàn)金方式支付，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！稐l例》還規(guī)定，企業(yè)不得以現(xiàn)金收入直接進行現(xiàn)金支付，即“坐支”行為。這些都是對收支兩條線的法定要求，企業(yè)在制定現(xiàn)金內(nèi)部控制的過程中應(yīng)遵循合法性原則。1．現(xiàn)金收入的控制 企業(yè)現(xiàn)金收入的運動過程主要經(jīng)過業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、財務(wù)部門和銀行等環(huán)節(jié)，做好現(xiàn)金收入控制應(yīng)該注意以下幾個方面： (1)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門要根據(jù)經(jīng)濟活動的交易情況取得發(fā)票、收據(jù)等憑證，填制現(xiàn)金收入的詳細記錄，并傳遞給財務(wù)部門。 (2)出納根據(jù)收到的原始憑證收取現(xiàn)金，然后存人銀行并取得銀行進賬單，同時將有關(guān)憑證傳遞到會計部門，最后逐筆登入現(xiàn)金日記賬。 (3)會計根據(jù)收到的原始憑證和銀行回單、編制記賬憑證，最后登記相關(guān)賬簿。 (4)為了保證現(xiàn)金收人及時正確地存入銀行，對于金額較大的收入，會計部門應(yīng)該逐筆與銀行確認(rèn)款項的收入情況。 2．現(xiàn)金支出的控制 (1)制定明確的現(xiàn)金支出范圍，首先要遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，其次對例外事項進行特殊規(guī)定，保證滿足所有現(xiàn)金支出的需要。 (2)現(xiàn)金的支出必須要申請，并取得審批之后才能支付。主要是具體的業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要向?qū)徟块T提出支付申請，注明用途、金額和支付方式，已經(jīng)構(gòu)成支付契約的，要出具有關(guān)的合同、協(xié)議。(3)明確規(guī)定具有審批權(quán)的人員、機構(gòu)以及它們的審批權(quán)限，越權(quán)審批須符合有關(guān)規(guī)定。(4)已經(jīng)批準(zhǔn)的現(xiàn)金支付項目需要經(jīng)過審核，檢查支出范圍、審批權(quán)的使用、執(zhí)行程序是否正確，另外還要驗證有關(guān)文件資料的真實合法性。(5)出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的支付，首先應(yīng)該復(fù)核支付申請和審批意見，其次按照批準(zhǔn)的金額支付現(xiàn)金，最后記錄現(xiàn)金日記賬。案例1 A企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支中的問題 現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支兩條線是重要的控制內(nèi)容，如果企業(yè)不重視現(xiàn)金收支兩條線的控制，就可能釀成大錯。A企業(yè)是一家商品零售公司，銷售收款以現(xiàn)金為主要方式，由于距離銀行較遠，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財務(wù)部門委派專人暫時保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金，為了保證現(xiàn)金的安全，A公司的內(nèi)部會計控制內(nèi)容中，對銷售收入現(xiàn)金的接近、記錄和職務(wù)分離等進行了嚴(yán)格規(guī)定，并對及時存入銀行進行了監(jiān)督。A公司的控制活動運行良好，一直沒有出現(xiàn)差錯，現(xiàn)金也能夠及時足額存入銀行，但是最近A公司的財務(wù)主管發(fā)現(xiàn)，公司的日?，F(xiàn)金出現(xiàn)了短缺，這在以前從來沒有出現(xiàn)過，于是對現(xiàn)金支出情況進行了審查，也沒有發(fā)生非正常支出，于是又對現(xiàn)金支出記錄進行檢查，發(fā)現(xiàn)了幾筆現(xiàn)金科目內(nèi)部的同增同咸，通過對出納人員的詢問，發(fā)現(xiàn)了問題，原來，A公司雖然對銷售現(xiàn)金收入進行了嚴(yán)格控制，但是現(xiàn)金收入和支出卻進行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納李某利用主管銷售現(xiàn)金收入的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售現(xiàn)金收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金支出的現(xiàn)金余額補充，由于企業(yè)會經(jīng)常撥入日?，F(xiàn)金，所以最初并沒有發(fā)現(xiàn)，但是隨著李某的胃口越來越大，最終使得企業(yè)撥入的現(xiàn)金無法滿足日常需要，才暴露出問題，A公司也蒙受了損失。 其實，導(dǎo)致問題的根源是A公司在設(shè)計相關(guān)的內(nèi)部會計控制時，沒有嚴(yán)格按照收支兩條線的原則確定控制內(nèi)容，僅僅對銷售現(xiàn)金收入的具體內(nèi)容進行了控制，沒有考慮到銷售現(xiàn)金收入和支出的聯(lián)系和區(qū)別?，F(xiàn)金收支兩條線不僅是指兩種業(yè)務(wù)活動的分離，同時還要重視相關(guān)控制環(huán)節(jié)和賬戶的分離。 (二)崗位、人員分工 現(xiàn)金收支活動具有非常高的風(fēng)險，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門都與現(xiàn)金打交道，增加了人員、部門關(guān)系的復(fù)雜性，為此必須建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確現(xiàn)金使用程序和損失責(zé)任。另外，不相容職務(wù)分離是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，也是貨幣資金控制制度的基礎(chǔ)，特別是出納、會計、審核、審計這幾個主要的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，必須做到相互制衡。還有，在現(xiàn)金收付部門人員的選聘方面，應(yīng)該重點考察其職業(yè)道德修養(yǎng)、個人品德和專業(yè)素質(zhì)，堅持德才兼?zhèn)涞脑瓌t。1．出納與會計的職務(wù)分離 出納人員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付、現(xiàn)金收付單據(jù)的編制和現(xiàn)金日記賬的記錄，同時經(jīng)常與開戶銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系；會計人員主要負(fù)責(zé)有關(guān)憑證、總賬、報表的編制，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理以及會計檔案的保管。會計和出納的工作具有內(nèi)在稽核關(guān)系，會計(出納)不得兼任出納(會計)的工作。 2．內(nèi)部審計與會計的職務(wù)分離 內(nèi)部審計負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督工作和管理效率的考核，內(nèi)部審計應(yīng)該從實質(zhì)上獨立于財務(wù)會計部門。會計部門應(yīng)該配合內(nèi)部審計工作，設(shè)計合理的會計檔案使用規(guī)定和程序。 3．防止出現(xiàn)“一條線”現(xiàn)象 所謂一條線，就是指一個人能夠控制有關(guān)現(xiàn)金支出的全過程。這樣就減少了監(jiān)督的可能性，并違背了制衡的原則，必然導(dǎo)致現(xiàn)金的流失。 4．人員的聘任 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)需要配備合格的人員，并定期進行崗位輪換。出納和會計人員必須持有會計從業(yè)資格證書和相關(guān)的專業(yè)知識、技能，熟悉國家有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，同時應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德、廉潔自律、遵紀(jì)守法，并能夠不斷提高道德水平。(三)會計系統(tǒng)控制 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)具有可計量性強、容易反映的特點，會計系統(tǒng)記錄有關(guān)會計信息，監(jiān)督業(yè)務(wù)活動的過程。另外，會計系統(tǒng)利用會計檔案的保管與核對、授權(quán)審批程序、現(xiàn)金盤點等方式對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進行全面控制。主要內(nèi)容包括： 1．會計記錄 會計信息的質(zhì)量要求中，最重要的是真實準(zhǔn)確性、相關(guān)性和及時性。會計記錄從廣義上講，包括憑證、賬簿和報表，結(jié)合會計信息的要求可以從以下方面進行控制。 (1)會計憑證。保證現(xiàn)金收付憑證的真實、合法和及時傳遞，內(nèi)容包括：各類現(xiàn)金憑證都要按照發(fā)生順序進行編號；出納人員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請?zhí)钪剖崭犊顔螕?jù)，并及時傳遞給會計人員，現(xiàn)金業(yè)務(wù)主管審核原始憑證內(nèi)容是否完整、處理程序是否完備、業(yè)務(wù)處理是否合法，然后作審核標(biāo)記并編制現(xiàn)金記賬憑證；會計部門主管應(yīng)對現(xiàn)金收付的原始憑證和記賬憑證的有關(guān)方面進行審核，確認(rèn)無誤后才能進行傳遞和有關(guān)的賬務(wù)處理。(2)會計賬簿。明細賬、總賬的登記是對會計憑證的再分類和匯總，同時也是編制會計報表的基礎(chǔ)。控制內(nèi)容如下：出納人員按照現(xiàn)金收付單據(jù)登記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金主管會計正確編制記賬憑證匯總表；會計部門主管審核匯總表的分類的恰當(dāng)性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并簽字蓋章以示審核；現(xiàn)金主管會計按時登記總賬，定期結(jié)賬。(3)會計報表。期末，主管會計要根據(jù)管理需要編制有關(guān)報表，應(yīng)注意以下幾個方面的控制：主管會計要對會計憑證、賬簿進行總體分析，最后形成會計報表；會計部門主管應(yīng)該考察會計報表信息披露的合法性和完整性；會計部門主管對會計報表的信息負(fù)責(zé)。 2．授權(quán)審批 為了保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的規(guī)范，首先，要對接近現(xiàn)金資產(chǎn)進行控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，任何未經(jīng)授權(quán)的人員、部門不得進行現(xiàn)金收支；其次，有關(guān)業(yè)務(wù)部門使用現(xiàn)金要提出用款申請，說明用途、金額、收付方式，同時要與現(xiàn)金預(yù)算相結(jié)合；為了明確責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)該在現(xiàn)金收付的原始憑證上簽字，另外，經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的主管要審核原始憑證并簽字蓋章。 3．會計憑證、賬簿的核對 會計憑證、會計賬簿的核對，有利于保持會計信息的可靠性。內(nèi)容主要有： (1)證證核對。審核人員應(yīng)該對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的原始憑證進行檢查，在記賬之前要核對原始憑證與記賬憑證，保證兩者在金額、經(jīng)濟內(nèi)容上的一致性，以及相應(yīng)原始憑證的完整性。 (2)賬證核對。審核人員應(yīng)該核對現(xiàn)金原始憑證和現(xiàn)金記賬憑證的數(shù)額、內(nèi)容，同時會計部門主管應(yīng)該審核記賬憑證和總賬。 (3)賬賬核對。審核人員應(yīng)該組織賬簿核對，并監(jiān)督會計和出納核對現(xiàn)金總賬和日記賬的發(fā)生額及余額，最后各自取得對方的簽章，以示經(jīng)過核對。 4．會計檔案的保管 會計憑證、賬簿、報表是內(nèi)部管理、外部審計的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)該遵循有關(guān)的規(guī)定保管會計檔案，同時對現(xiàn)金類會計檔案的接近進行限制。 5．盤點與清查 出納在每個工作日結(jié)束后，清點庫存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬數(shù)額進行核對，保證賬實相符；會計部門主管應(yīng)組織清查小組定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬進行核對；對清查結(jié)果進行反映，編制現(xiàn)金盤點表，記錄現(xiàn)金盤盈、盤虧情況，然后進行分析和處理。 (四)備用金的收支 對于建立備用金制度的企業(yè)來說，備用金也是現(xiàn)金收支的重要方面。備用金由各部門專門的人員管理，負(fù)責(zé)部門日常零星支出，定期將有關(guān)業(yè)務(wù)憑證交給財