注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)之所有者權(quán)益-資料下載頁(yè)
2025-06-25 19:28本頁(yè)面
【正文】 （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資 （賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2）將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（3）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，但稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值的變動(dòng)，此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目不是所得稅費(fèi)用，而是資本公積——其他資本公積。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本（股本）注意：因?yàn)橘Y本公積—其他資本公積都有明確的資產(chǎn)或交易一一對(duì)應(yīng)，出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以其不能轉(zhuǎn)增資本。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積，此項(xiàng)資本公積在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益?！究键c(diǎn)六】留存收益一、盈余公積【鏈接】如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應(yīng)先考慮彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后再考慮交稅的問(wèn)題，計(jì)算所得稅費(fèi)用得出凈利潤(rùn)，然后考慮進(jìn)行利潤(rùn)分配。（一）盈余公積的來(lái)源公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超過(guò)10%的比例提?。┕镜姆ǘüe金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，可從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。法定盈余公積和任意盈余公積都通過(guò)“盈余公積”科目核算。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積【提示】外商投資企業(yè)應(yīng)提取三類(lèi)基金：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)通過(guò)“盈余公積”科目核算；職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金不通過(guò)“盈余公積”科目核算，而是貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，計(jì)提的比例遵循相關(guān)規(guī)定。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金 ——提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金 ——企業(yè)發(fā)展基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）盈余公積的用途借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）借：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的，其本質(zhì)是留存的收益，所以經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后也可用來(lái)發(fā)放股利。（1）用盈余公積派送新股轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積 貸：股本 資本公積（2）用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利二、未分配利潤(rùn)（一）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類(lèi)科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，然后將“本年利潤(rùn)”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。借：收益類(lèi)科目 貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用損失類(lèi)科目第二步，如果為盈利，則通常要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，分錄：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 股本第三步，將“利潤(rùn)分配”其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)此時(shí)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目若為貸方余額，就是未分配利潤(rùn)，若為借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損。利潤(rùn)分配賬戶的金額一方面在所有者權(quán)益變動(dòng)表中體現(xiàn)，一方面在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。（二）彌補(bǔ)虧損對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理方法相同。10 / 10
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