注冊會計師培訓(xùn)之所有者權(quán)益-資料下載頁
2025-06-25 19:28本頁面
【正文】 （金融資產(chǎn)的公允價值）貸：持有至到期投資 （賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益。（2）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當期損益。（3）按規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆——將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為“資本公積—其他資本公積”。負債成份的計量——在進行分拆時，應(yīng)當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。權(quán)益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，但稅法不認可其公允價值的變動，此時可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不等，產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，但確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債對應(yīng)科目不是所得稅費用，而是資本公積——其他資本公積。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借：資本公積——資本溢價（股本溢價）貸：實收資本（股本）注意：因為資本公積—其他資本公積都有明確的資產(chǎn)或交易一一對應(yīng)，出售時結(jié)轉(zhuǎn)，所以其不能轉(zhuǎn)增資本。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積，此項資本公積在可供出售金融資產(chǎn)處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益?！究键c六】留存收益一、盈余公積【鏈接】如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應(yīng)先考慮彌補虧損。彌補虧損后再考慮交稅的問題，計算所得稅費用得出凈利潤，然后考慮進行利潤分配。（一）盈余公積的來源公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提?。┕镜姆ǘüe金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損。企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。法定盈余公積和任意盈余公積都通過“盈余公積”科目核算。借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積【提示】外商投資企業(yè)應(yīng)提取三類基金：儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金。儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)通過“盈余公積”科目核算；職工獎勵及福利基金不通過“盈余公積”科目核算，而是貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，計提的比例遵循相關(guān)規(guī)定。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：借：利潤分配——提取儲備基金 ——提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積——儲備基金 ——企業(yè)發(fā)展基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）盈余公積的用途借：盈余公積 貸：實收資本（股本）借：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補虧盈余公積是從凈利潤中提取的，其本質(zhì)是留存的收益，所以經(jīng)過批準后也可用來發(fā)放股利。（1）用盈余公積派送新股轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積 貸：股本 資本公積（2）用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利二、未分配利潤（一）利潤分配——未分配利潤賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，然后將“本年利潤”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：收益類科目 貸：本年利潤借：本年利潤 貸：費用損失類科目第二步，如果為盈利，則通常要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤進行分配，分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 股本第三步，將“利潤分配”其他各個明細科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補虧 貸：利潤分配——未分配利潤此時，“利潤分配——未分配利潤”科目若為貸方余額，就是未分配利潤，若為借方余額，則表示未彌補虧損。利潤分配賬戶的金額一方面在所有者權(quán)益變動表中體現(xiàn)，一方面在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。（二）彌補虧損對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會計處理方法相同。10 / 10
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