【正文】 。這個測試的絕大部分是由高級審計員執(zhí)行的，助理人員可能參與某一些方面的測試，助理人員如發(fā)現(xiàn)所負責(zé)項目存在及時期后事項時，應(yīng)及時與項目經(jīng)理討論。17. 持續(xù)經(jīng)營如果我們認為客戶在可預(yù)見的未來會受持續(xù)經(jīng)營問題的限制，我們應(yīng)就此作出報告。助理人員在執(zhí)行審計工作時，要警惕識別可能對客戶持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響的證據(jù)，研究并記錄證據(jù)的相關(guān)情況，并與現(xiàn)場項目經(jīng)理討論。當(dāng)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力明確是個重大問題時，助理人員可能被要求參與記錄并列出客戶存在的導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力假設(shè)不成立的重大問題，以完成本所各種持續(xù)經(jīng)營審計工作底稿。18. 比較數(shù)據(jù)審計我們需要執(zhí)行審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。（1）如果是連續(xù)審計，我們需要執(zhí)行下列程序：審查比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露；審查比較數(shù)據(jù)與本期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。助理人員在此環(huán)節(jié)，應(yīng)對自己所負責(zé)審計科目執(zhí)行上述程序。審查某科目的會計政策、會計估計的選用前后期是否一致，連貫；比較期間披露事項與本期反映的金額和披露是否一致。如不一致，關(guān)注是否是否做出調(diào)整和充分披露，并及時告知項目經(jīng)理。（2）如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，執(zhí)行下列審計程序：上述（1）列示的兩個程序；按照首次接受委托對期初余額的審計的程序執(zhí)行。助理人員在此環(huán)節(jié)的工作見上述連續(xù)審計；首次接受委托對期初余額的審計中描述。（3）當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告時、注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)對審計報告的意見類型特殊考慮。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此項工作，由級別較高人員進行判斷。19. 管理層聲明書管理層聲明是指被審計單位管理層向我們提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。助理人員一般被要求打印管理層聲明書并交給企業(yè)相關(guān)負責(zé)人員，助理人員應(yīng)檢查聲明書內(nèi)容是否與本所執(zhí)業(yè)標準一致。（通常情況下，在現(xiàn)場時將管理層聲明書交給被審計單位相關(guān)人員，注意提醒被審計單位相關(guān)人員，聲明簽署日期應(yīng)與審計報告日一致，項目組應(yīng)該在撤場前完成管理層聲明書的收回）。20. 復(fù)核備忘錄和審計事項完成在現(xiàn)場審計完成之前，項目小組成員需要復(fù)核備忘錄資料取得情況和審計事項完成情況。助理人員可能會被要求核對資料的取得情況，并一一記錄、編號，統(tǒng)計截至撤離現(xiàn)場日止，被審計單位尚未提供的資料。21. 審計報告及其他資料的復(fù)核在審計報告、會計報表及附注、專項報告、管理建議書等提交項目經(jīng)理、項目負責(zé)合伙人、質(zhì)量標準部復(fù)核之前，項目小組負責(zé)人會要求項目組成員內(nèi)部復(fù)核。助理人員會被要求執(zhí)行復(fù)核工作，復(fù)核的內(nèi)容包括數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、字體、錯別字、格式等項目負責(zé)人需要你們提供的工作。另外，由于審計客戶的特殊性，我們可能需要執(zhí)行某些特殊程序，這些程序包括：1. 首次接受委托對期初余額的審計對于首次接受審計的客戶或者更換會計師事務(wù)所導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)為非連續(xù)的審計業(yè)務(wù)時，我們要執(zhí)行相關(guān)程序，使我們對于期初數(shù)不存在重大錯報風(fēng)險獲取合理保證。我們要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆Ｎ覀冃枰獔?zhí)行的審計程序包括：審查被審計單位財務(wù)報表期初余額是否反映上期運用恰當(dāng)會計政策的結(jié)果；審查上期會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計處理是否正確、列報是否恰當(dāng)；考慮前任注冊會計師是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，征得被審計單位書面同意，經(jīng)前任注冊會計師許可后，查閱前任注冊會計師的工作底稿；如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施上述第二項所述的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實施的進一步審計程序。助理人員不太可能被要求執(zhí)行此項工作，但是當(dāng)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施上述第二項所述的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，擴大審計范圍，執(zhí)行與當(dāng)期財務(wù)報表相同的審計工作時，需要按照項目經(jīng)理的要求，執(zhí)行審計工作。2. 分部報告分部報告—指以企業(yè)的經(jīng)營分部和地區(qū)分部為主體編制的提供分部信息的財務(wù)報告。助理人員不太可能被要求單獨執(zhí)行此項工作，但可能要執(zhí)行項目經(jīng)理指派的輔助工作。3. 利用內(nèi)部審計的工作 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計部門，在審計過程中，我們需要評價該部門，并考慮是否利用他們的工作成果，或者是否需要他們參與幫助我們執(zhí)行某些審計程序。助理人員不太可能被要求執(zhí)行此項工作，但可能要執(zhí)行項目經(jīng)理指派的輔助工作。4. 利用專家的工作在審計某些客戶時，我們可能在我們不專業(yè)的領(lǐng)域（如，不動產(chǎn)評估、某些產(chǎn)品的存貨計數(shù)等）需要利用專家的工作，我們需要負責(zé)聯(lián)絡(luò)專家并評估他們的工作結(jié)果。助理人員不太可能被要求執(zhí)行此項工作。5. 聯(lián)合審計在審計某些客戶時（尤其是集團公司），我們可能會與其他事務(wù)所共同審計某客戶，各事務(wù)所分別扮演主審、參審的角色，會產(chǎn)生一系列的風(fēng)險管理、審查與被審查、報告與協(xié)調(diào)的問題。助理人員不太可能被要求執(zhí)行此項工作，但可能要執(zhí)行項目經(jīng)理指派的輔助工作，如向主審或參審事務(wù)所要求提供相關(guān)資料，并及時催收。6. 管理建議書在審計某些客戶時，我們可能會被要求同時出具管理建議書提供給管理層。管理建議書的內(nèi)容，通常為我們在審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理方面存在的問題描述，并提出改進建議。助理人員不太可能被要求執(zhí)行此項工作，但對于某些問題的舉證，可能會被項目經(jīng)理要求提供基礎(chǔ)資料，或根據(jù)項目經(jīng)理的要求編制所負責(zé)項目的管理建議內(nèi)容。7. 會計報表合并當(dāng)被審計單位擁有子公司、分公司的時候，我們通常需要出具合并財務(wù)報表。助理人員不太可能被要求單獨執(zhí)行此項工作，項目經(jīng)理會分配給你一些統(tǒng)計關(guān)聯(lián)往來、關(guān)聯(lián)交易，某些簡單附注的填寫，數(shù)字和文字的準確性核對的工作。二、內(nèi)勤審計工作外勤審計工作結(jié)束后，項目經(jīng)理或者項目現(xiàn)場負責(zé)人會安排一名或幾名助理人員回所負責(zé)項目后期收尾工作。這些收尾工作主要包括：審計資料的收集、審計報告的出具、審計底稿的整理（包括補充完整、調(diào)整格式、打印、編號、裝訂、歸檔）。1. 審計資料的收集項目結(jié)束后，如被指派為項目收尾人員，首先提醒項目經(jīng)理及時完成信息化系統(tǒng)的相關(guān)信息流程的錄入工作，以確保最終簽章不存在因時間緊急出現(xiàn)問題。應(yīng)向項目經(jīng)理或項目現(xiàn)場負責(zé)人索取截至撤離現(xiàn)場日尚未取得資料的清單（通常為備忘錄形式）。根據(jù)項目清單內(nèi)容，去前臺詢問與項目所有人員相關(guān)的快遞，查看是否已經(jīng)收到某些資料，將已經(jīng)收到的資料進行整理，將尚未收到的資料清單重新統(tǒng)計，交給項目經(jīng)理，請示是否需要向被審計單位催收。及時關(guān)注并整理后續(xù)資料的收到情況。2. 審計報告的復(fù)核（包括三級復(fù)核和質(zhì)量復(fù)核）3. 審計報告的出具項目經(jīng)理會將待出具的審計報告電子版發(fā)給助理人員，出具正式紙質(zhì)審計報告。審計報告出具分為以下幾個步驟：（1）先打印出一份審計報告封面，到報告裝訂處拿一份精裝版封皮放置在審計報告封皮前，看是否被審計單位名稱足以在空框內(nèi)完整反映，是否居中，若不是，自行調(diào)整審計報告封面格式至被審計單位名稱可居中、完整反映在空框中。（2）將審計報告打印出一份完整版，去質(zhì)量標準部報告出具專員處取得防偽標，貼在審計報告第一頁（有審計報告的那一頁）。按照項目經(jīng)理要求的份數(shù)（需要確定被審計單位要n份，我們實際出具的是n+1份，其中1份歸檔）復(fù)印（復(fù)印時注意紙張要擺正）。復(fù)印后逐頁檢查是否存在漏頁、編碼不連貫、重復(fù)、或白紙的情況。（3）確認無誤后，裝訂。（4）填制報告流轉(zhuǎn)控制表，將被審計單位名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外勤主管、項目負責(zé)經(jīng)理、項目負責(zé)合伙人、報告編號、撰稿（助理本人）、裝訂份數(shù)等填寫完整。一級復(fù)核和二級復(fù)核應(yīng)提交項目負責(zé)經(jīng)理簽字確認，若相關(guān)人員不在，需與其電話溝通同意后方可找人代簽。需要質(zhì)量標準部簽發(fā)的報告流轉(zhuǎn)控制表，應(yīng)提交質(zhì)量標準部相關(guān)負責(zé)人本人簽字確認，不可代簽。（5）將審計報告與報告流轉(zhuǎn)控制表同時提交項目主管合伙人和簽字注冊會計師簽字，若簽字人員不在，需與其電話溝通同意后方可找人代簽。注意留檔的審計報告，不可代簽，必須為本人簽字，最晚在審計底稿歸檔之前取得相關(guān)人員的簽字。（6）審計報告簽發(fā)后，將簽好的流轉(zhuǎn)控制表交給質(zhì)量標準部報告出具專員，取得公章、注冊會計師個人章，對審計報告進行蓋章，至此審計報告生效。（7）將審計報告寄出，連同需要留檔的審計報告（留檔審計報告不需要精裝，最終要一起裝訂在審計工作底稿中），需要提醒被審計單位，對未裝訂的審計報告中的財務(wù)報表、會計報表附注簽字、蓋章確認后再寄回給我們歸檔。4. 審計底稿的整理審計報告出具后，應(yīng)及時將審計工作底稿歸檔（審計報告日后60日內(nèi)）。審計工作底稿的歸檔要求：（1）底稿表頭填列完整，包括被審計單位全稱、審計項目名稱、審計截至日期/審計期間、編制人及日期、復(fù)核人及日期、索引號、頁次。需要注意的是，復(fù)核日期應(yīng)在編制日期后，編制日期與復(fù)核日期均應(yīng)在審計報告日之前；每一張（包括打印出來的底稿和從被審計單位或其他出處取得的資料）歸檔工作底稿均應(yīng)有索引號。（2）審計人員編制的每一張工作底稿，都應(yīng)有審計說明和審計結(jié)論（至少應(yīng)有一項），沒有審計說明和審計結(jié)論的底稿等同于從被審計單位取得明細表，無專業(yè)判斷的體現(xiàn)。審計說明至少說明執(zhí)行了哪些審計程序，審計結(jié)論說明執(zhí)行的審計程序最終得出的審計結(jié)論，體現(xiàn)審計人員明確的判定。（3）從被審計單位或者其他出處取得資料，應(yīng)當(dāng)由被審計單位或其他單位提供資料的人員簽名并加蓋公章。（4）打印出來的工作底稿，應(yīng)當(dāng)格式規(guī)范，數(shù)字清晰。要件齊全。（5）統(tǒng)一的底稿封面，封面應(yīng)按照統(tǒng)一要求填寫，底稿封面的正面標明：項目所有底稿冊數(shù)，所在底稿冊數(shù)，報告文號，報告日期，委托單位全稱，業(yè)務(wù)項目類型（審計、特審、驗資、咨詢、評估、檢查），簽字注冊會計師/評估師。封面?zhèn)让妫簶嗣黜椖繂挝幻Q，報告文號，項目所有底稿冊數(shù)，所在底稿冊數(shù)。封面后面：標明立卷人、復(fù)核人、項目負責(zé)人、立卷時間（注意時間不要超過審計報告日后60天），項目組組員姓名，若本卷存在需要特殊說明的事項，在此處標注。（6）一般情況下，應(yīng)在所有資料齊全后歸檔。如遇到特殊情況歸檔時存在需要補充的資料，應(yīng)單獨填寫“需完善資料統(tǒng)計表”并裝入第一冊封面后，實際取得資料并補充歸檔后劃線處理。（7）統(tǒng)一的底稿目錄，所有底稿均應(yīng)由統(tǒng)一目錄，目錄按照標準目錄體系打印，并根據(jù)相應(yīng)項目是否存在在“有/無”欄列明。按照審計工作底稿目錄整理好審計工作底稿后，去前臺領(lǐng)取打孔器、底稿封皮，打孔、裝訂成冊，交給資料管理員登記。附：審計工作流程圖附2：年報審計報告及附注格式要求（一）審計報告正式格式要求總體要求。原則上要求所有對外簽發(fā)的報告類文書，應(yīng)基本包含封面、目錄、報告（事務(wù)所出具并簽字蓋章）、各類附送文檔（企業(yè)出具并蓋章）等內(nèi)容。封面與目錄可在一頁顯示，自正式報告開始順序編制頁碼，直到所有附送類文檔結(jié)束，不分節(jié)或分篇另行編制頁碼。考慮到對外報送報告存在多節(jié)情況，不建議設(shè)置總頁數(shù)，以防止出現(xiàn)因修改不及時出現(xiàn)錯誤情況。為便于閱讀者更方便理解本公司提供的詳式報告（如盡職調(diào)查等），建議超過30頁以上的詳式報告應(yīng)有導(dǎo)讀，導(dǎo)讀中應(yīng)將委托者關(guān)心的重要事項及被單單位重要信息予以列示，其內(nèi)容不宜超過4頁，并在結(jié)尾處注明如需要了解公司整體情況應(yīng)認真閱讀完整審計報告。所有對外報送的報告頁邊距應(yīng)原則上統(tǒng)一。既同一報告中包含的各組成部分（包括并不限于封面、報告、附送文檔等內(nèi)容）的邊距等格式應(yīng)統(tǒng)一，推薦按照如下標準排版?？v向標準（即頁面為普通縱向）：，下邊距2厘米；左邊距3厘米，右邊距3厘米，無裝訂線。橫向標準（即考慮到表格等因素采取橫向排版）：，下邊距2厘米；，無裝訂線。業(yè)務(wù)報告扉頁（目錄）。年度審計報告名稱示例為：ABC有限責(zé)任公司2013年度財務(wù)報表之審計報告。其他專項審計報告名稱示例為：ABC有限責(zé)任公司XX業(yè)務(wù)之專項審計報告審計報告字樣下方空3行（行距28磅），即為目錄（包括審計報告及已審財務(wù)報表），可詳見具體格式模板。自底行向上空1行（行距28磅）為公司名稱及地址（分兩行，宋體三號加粗）。業(yè)務(wù)報告正文格式⑴按公司規(guī)定的業(yè)務(wù)報告模板格式，空六行（行距為四號字體單倍行距）后為業(yè)務(wù)報告名稱（居中，黑體2號）。⑵業(yè)務(wù)報告下方靠右為業(yè)務(wù)報告文號（宋體五號）。⑶業(yè)務(wù)報告文號下方為審計報告正文（宋體小四），大段落標題加粗。⑷正文下方靠左為會計師事務(wù)所名稱和地址，靠右為簽字注冊會計師和出具審計報告的時間（宋體小四）。⑸報告中數(shù)字格式為ARIAL小四。已審財務(wù)報表格式⑴財務(wù)報表名稱黑體小三加粗。⑵除名稱外其他字體為宋體9號，表頭為宋體9號加粗。⑶數(shù)字為Arial 9號(如無法顯示則向下調(diào)整字號)。⑷頁眉為XX公司財務(wù)報表。財務(wù)報表附注格式⑴頁眉：為XX公司X年度（或X年X月）財務(wù)報表附注（宋體小五）。⑵頁眉下為XX公司財務(wù)報表附注（宋體三號加黑）。⑶XX公司財務(wù)報表附注下方為財務(wù)報表所屬期間（宋體四號加黑）。⑷財務(wù)報表所屬期間下方為財務(wù)報表附注披露事項，文字部分字體為宋體五號，部分標題部分必要時可加粗。⑸（），可根據(jù)內(nèi)容進行調(diào)整。⑹附注中表格格式要求：（最小值），排版以兩端對齊頁邊線為標準調(diào)整，行距一般為單倍。表格數(shù)字字體為Arial（或ARIAL NARROW），字體字號統(tǒng)一（即同一附注中不應(yīng)同時出現(xiàn)ARIAL及ARIAL NARROW），一般表格內(nèi)字體最大為10號，正文中數(shù)字字體為五號。表框左右線為陰線；表頭與表尾粗實線；表中橫線為細實線。49 / 49