【正文】 披露C．審計年度中轉(zhuǎn)入不需用設備一臺，未計提折舊金額為5萬元(累計折舊重要性水平為10萬元)被審計單位未予調(diào)整D．被審計單位將按正常市價出售給子公司商品全部確認為當期收入，已在會計報表附注中作為關聯(lián)方交易予以披露20．為了使應付賬款的截止測試審計程序更為有效，注冊會計師最好( B )A．將應付賬款的截止測試與存貨的實地盤點結(jié)合起來B．核對購貨發(fā)票與截止測試報告C．核對購貨發(fā)票與客戶對賬單D．將應付賬款的函證與截止測試結(jié)合起來二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。21．應付賬款一般不需要函證，但當被審計單位出現(xiàn)以下情況時，注冊會計師應實施函證程序的有( ACE )A．被審計單位的內(nèi)部控制制度較為薄弱B．被審計單位沒有定期與供應商對賬C．應付賬款存在借方余額D．審計人員認為被審計單位的職員有舞弊嫌疑E．應付賬款余額的賬齡較長22．下列關于前后任注冊會計師溝通的表述，不正確的有( CDE )A．接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托B．接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會計師事務所的同意C．接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序D．前后任注冊會計師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題E．前后任注冊會計師溝通最有效的方式是舉行會談23．需要查明與證實汽車是否為被審計單位所擁有的固定資產(chǎn)，應該檢查( ABCE )A．采購發(fā)票 B．行駛證C．銀行付款憑證 D．固定資產(chǎn)明細賬E．車輛年檢材料24．注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應該考慮的具體情況有( ABCDE )A．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度B．錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度C．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度D．錯報對財務報表中列報的分布信息的影響程度E．錯報對增加管理層報酬的影響程度25．當今世界上大多數(shù)國家的審計機關屬于議會領導，比如( ACE )A．加拿大的審計總署 B．瑞典的國家審計局C．美國的審計總局 D．菲律賓的審計委員會E．西班牙的審計法院26．對交易性金融資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序恰當?shù)挠? ABCDE )A．獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄的完整性與正確性B．對期末結(jié)存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當C．監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整D．向相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程E．復核與交易性金融資產(chǎn)相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數(shù)據(jù)核對27．審計人員在選用審計方法時，必須遵循的原則有( ACE A．應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應B．應與審計主體的性質(zhì)和任務相適應C．應與審計的特定目的相適應D．應與審計收費水平相適應E．應與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應28．注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函要求( ABC )A．以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行 B．采用積極式詢證函C．銀行直接回函至會計師事務所 D．包括銀行存款和借款余額E．包括委托貸款與擔保29．審計以后出現(xiàn)復審，其原因有( ABC )A．被審計單位對審計結(jié)論提出異議進行復審B．審計機關檢查審計小組的工作進行復審C．法律訴訟引起復審D．注冊會計師根據(jù)審計準則要求進行復審E．每次出具審計報告后都要進行復審30．如果注冊會計師是首次接受委托，按照規(guī)定對存貨實施了一定的審計程序，仍不能獲得有關期末存貨余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應出具的審計意見有( BD )A．無保留意見 B．保留意見C．否定意見 D．無法表示意見E．放棄發(fā)表意見非選擇題部分注意事項：　　用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．控制環(huán)境答案：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，認識和措施，良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制和基礎32．審計工作底稿答案：是指注冊會計師對指定的審計計劃，實施的審計程序，獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務報表使用者的判斷或經(jīng)濟決策。為正確理解這一概念，簡要回答必須注意的內(nèi)容。答案：注意內(nèi)容：1）重要性概念中的錯報包含漏報2）重要性概念必須從會計報表中使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的需求編制的3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷34．簡述經(jīng)濟效益審計的特征。答案：經(jīng)濟效益審計特征：①是一種基于財務審計之上的高層次審計，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計，目的在于幫助被審計單位提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務③是一種突出評價職能的建設性審計④是一種以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的綜合性審計⑤是一種賴于審計單位積極配合的聯(lián)合性審計。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．論述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序。答案：論述審計程序：①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易，賬戶余額和列報相聯(lián)系②將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系③考慮識別風險是否重大，如銷售困難時產(chǎn)品的市場價格下降，除考慮產(chǎn)品市場價格下架因素外，注冊會計師還應當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大④考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36．大眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該公司2010年度財務報表進行審計時，非常關心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進行調(diào)查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應商簽訂采購合同(零星采購除外)；(2)由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務部；(3)財務部會計員將收貨單和采購發(fā)票進行核對，并據(jù)以登記購貨和應付賬款明細賬；(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細賬；(6)各使用部門有材料的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領用的材料編制匯總表，向財務部報送；(8)倉庫與使用部門和財務部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對?！疽蟆浚?1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。答案：存在的問題：一、（1）請購單沒有經(jīng)過領導的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財務部會計登記購貸和應付賬款明細賬。（4）付款沒有經(jīng)過負責任簽字。（5）倉庫保管員登記明細賬。（6）領用單一式兩份。（7）使用部門編制材料匯總表。（8）不定期核對。(2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。答案：改善內(nèi)部控制的內(nèi)容。（1）請購單必須經(jīng)過對這類支出負預算責任的主管人員簽字批準，但對大額資本性支出，企業(yè)政策則通常要求作特別授權，只允許指定人員請購。（2）收貨單一式三份，入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。（3）財務部會計人員不能登記購貸和應付賬款明細賬，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經(jīng)過財務部負責人簽字。（5）倉庫保管員不能登記明細賬，有記賬人員登記。（6）領用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存。（7）使用部門不能編制材料匯總表，由財務部編制。（8）倉庫與使用部門和財務部對材料結(jié)余情況應定期盤點核對。37．注冊會計師接受會計師事務所的委派，擔任X公司2010年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師確定的X公司2010年度財務報表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計的部分財務數(shù)據(jù)如下：2010年未經(jīng)審計財務報表部分項目摘要 單位：萬元資產(chǎn)總額25000營業(yè)收入5500營業(yè)成本4400利潤總額1250經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況：(1)財務資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當日收到甲產(chǎn)品含稅價款1170萬元，并相應地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實際成本應為1000萬元。(2)2010年6月份起停止對淘汰設備計提折舊。該批設備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊會計師檢查了相關的資料后，確認X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計提100萬元)正確無誤。(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價為130元的不可撤銷銷售合同。編制財務報表存貨項目時，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。【要求】：(1)針對上述3個事項，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊會計師是否需要提出審計建議。如果需要建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。答案：在不考慮重要性的水平情況下，注冊會計師需要提出審計建議借：主要業(yè)務成本 400貸：庫存商品 400借 ：生產(chǎn)成本 100 貸：累計折舊 100借：資產(chǎn)成值損失 22 貸：存貨跌價準備 22(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計建議(如果有)，指出注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。答案：如果注冊會計書出手審計建議，也只能是非保留意見類型審計，理由：a、由于X公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬元，致使財務報表營業(yè)成本減少400萬元，從而使利潤總額減少400萬元，所以注冊會計師可以向其提出非保留意見， b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對其折舊，對固定資產(chǎn)的折舊特點，X公司少計提100萬元 c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬，從而影響當期利潤總額減少22萬。38．X股份有限公司(以下簡稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營模式是按客戶訂單的設計要求加工中高端電子元器件。U會計師事務所的A注冊會計師擔任X公司2009年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人，并對上年財務報表發(fā)表了無保留意見。2010年，X公司與U會計師事務所續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，A注冊會計師繼續(xù)擔任X公司2010年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人。資料一：通過了解X公司及其環(huán)境，A注冊會計師獲悉X公司所屬行業(yè)2010年的營業(yè)收入普遍比上年增長12％，但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營模式、生產(chǎn)技術等均與上年基本相同，但經(jīng)營業(yè)績比上年有較大幅度提升。具體情況如下：(1)2010年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬元的保底年薪外，還實現(xiàn)了營業(yè)收入比上年增長20％、％的目標，還按約定向高級管理人員發(fā)放了人均20萬元的獎勵性工資。(2)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，X公司更換了部分高級管理人員。新的領導班子上任后，將公司經(jīng)營理念由原先的“誠信為本、強化管理”改為“業(yè)績?yōu)橹鳌⑿б嬷辽稀薄?3)為提升對經(jīng)營業(yè)績和財務信息的監(jiān)督層次，精簡管理人員，經(jīng)董事會特別會議批準，X公司在治理層增設了監(jiān)事會，取消了原對管理層直接報告的審計部門。(4)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費用和其他與營銷相關的費用，以保持老客戶和發(fā)展新客戶。(5)2010年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2010年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計件工資普遍上調(diào)了30％。(6)2010年9月，因X公司專職信息管理部門相關職員的工作失誤，公司計算機系統(tǒng)感染病毒。該事項沒有給X公司造成重大經(jīng)濟損失，財務信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復正常運行。資料二：(1)2010年度未經(jīng)審計的利潤表部分項目的發(fā)生額及2009年度利潤表對應項目發(fā)生額：(貨幣單位：萬元)年 份2010年2009年營業(yè)收入8700072500營業(yè)成本7508065250銷售費用32203300管理費用46903910(2)2010年度未經(jīng)審計的產(chǎn)成品成本構成明細資料與2009年度相關資料：(貨幣單位：萬元)年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造費用1582813250合計7793765250【要求】：根據(jù)資料一，結(jié)