【正文】 心、出庫作業(yè)中心和配送作業(yè)中心。，根據(jù)資源動(dòng)因分配資源耗費(fèi)至各個(gè)作業(yè)成本庫 假設(shè) M 公司有三個(gè)部門：運(yùn)輸部門主要有運(yùn)輸作業(yè)和配送作業(yè)；倉儲部門主要有入庫作業(yè)、保管作業(yè)和出庫作業(yè)；而報(bào)關(guān)作業(yè)則有專門的報(bào)關(guān)員來負(fù)責(zé)。工資費(fèi)用的分配，其資源動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)作業(yè)的運(yùn)用職工百分比。本月運(yùn)輸部門的工資費(fèi)用為 30000 元，其中由于從事運(yùn)輸作業(yè)的人員占 1/3，從事配送作業(yè)的人員占 2/3，所以從事運(yùn)輸作業(yè)的工資費(fèi)用為 10000 元（300001/3＝10000），從事配送作業(yè)的工資費(fèi)用為 20000 元（300002/3＝20000）；本月倉儲部門的工資費(fèi)用為 47000 元，其中倉庫保管工作專門有一人負(fù)責(zé)，工資為 3000 元，其他人從事入庫出庫時(shí)的裝卸搬運(yùn)工作，由于入庫和出庫的零配件數(shù)量也相等，所以倉儲部門剩下的工資費(fèi)用 44000 元（470003000＝44000）便可在入庫和出庫作業(yè)中平均分配，即從事入庫和出庫作業(yè)的工資費(fèi)用分別為 22000 元；專門負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)作業(yè)的報(bào)關(guān)人員工資費(fèi)用為 3000 元。如表 42所示：材料費(fèi)用的分配，這里的材料主要為車輛及裝卸設(shè)備的燃料，其資源動(dòng)因?yàn)楹馁M(fèi)在某項(xiàng)作業(yè)的百分比。本月運(yùn)輸部門的材料費(fèi)用為 30000 元，其中提供運(yùn)輸作業(yè)的車輛占 1/3，提供配送作業(yè)的車輛占 2/3，所以運(yùn)輸作業(yè)所耗用的資源費(fèi)用為 10000 元（300001/3＝10000），配送作業(yè)所耗用的資源費(fèi)用為20000元（300002/3＝20000）；本月倉儲部門的材料費(fèi)用也為30000元，由于入庫和出庫所使用的裝卸設(shè)備都是一樣的，且零配件數(shù)量也相等，所以倉儲部門所發(fā)生的材料費(fèi)用應(yīng)在入庫和出庫作業(yè)中平均分配，即入庫和出庫作業(yè)的材料費(fèi)用分別為 15000 元。如表 43 所示：折舊費(fèi)用的分配，其資源動(dòng)因應(yīng)為某項(xiàng)作業(yè)使用機(jī)器設(shè)備的百分比。本月運(yùn)輸部門的折舊費(fèi)用為 40000 元，通過 M 公司總分類賬及實(shí)地調(diào)查可知，提供運(yùn)輸作業(yè)的車輛折舊費(fèi)為 10000 元，則剩下為提供配送作業(yè)的車輛折舊費(fèi)即 30000 元；本月倉儲部門的折舊費(fèi)用為20000元，其中倉庫折舊費(fèi)5000元，顯然用于保管作業(yè)，其余的 15000元在入庫和出庫作業(yè)中分配，由于入庫和出庫時(shí)使用設(shè)備完全一樣，各占 50%，所以入庫和出庫作業(yè)的折舊費(fèi)用分別為 7500 元。如表 44 所示：綜合以上三種資源成本費(fèi)用的分配，可以得出各個(gè)作業(yè)中心成本，如表 45 所示：，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算各作業(yè)中心成本分配率 作業(yè)動(dòng)因連接著產(chǎn)品和作業(yè)，反映的是最終各成本對象消耗作業(yè)的情況。本案例中M 物流公司的運(yùn)輸作業(yè)、報(bào)關(guān)作業(yè)和配送作業(yè)可按照其運(yùn)輸次數(shù)、報(bào)關(guān)次數(shù)和配送次數(shù)來計(jì)算成本分配率，入庫作業(yè)和出庫作業(yè)可以選擇入庫和出庫過程中所裝卸搬運(yùn)的零配件個(gè)數(shù)來作為作業(yè)動(dòng)因，而保管作業(yè)為了簡便計(jì)算可根據(jù)倉庫的面積來計(jì)算成本分配率。如表 46 所示：、乙物流服務(wù)合同中去 根據(jù)各物流作業(yè)中心成本、成本分配率以及甲、乙物流服務(wù)合同所耗用的各作業(yè)動(dòng)因量，便可以得出這兩份物流服務(wù)合同各自所承擔(dān)的營運(yùn)間接成本，再除以零配件的個(gè)數(shù)，即可得到物流服務(wù)產(chǎn)品的單位成本。如表 47，表 48 所示：，對結(jié)果進(jìn)行分析 由表 47 可知，作業(yè)成本法下甲物流服務(wù)合同所分?jǐn)偟臓I運(yùn)間接成本為 75050 元，單位成本為 元，乙合同為 124950 元，單位成本為 元。雖然從表面來看兩份合同的基本內(nèi)容差不多，貨物類型、數(shù)量、運(yùn)輸配送的工具、裝卸設(shè)備以及貨物起終點(diǎn)都相同，唯有貨物運(yùn)輸配送的頻率和保管使用的倉儲面積不同，致使乙合同的成本大大高于甲合同成本。從表 48 可以看出雖然甲合同倉儲作業(yè)的單位作業(yè)成本高于乙合同，但由于乙合同其他作業(yè)單位成本高，從而使乙合同成本最終高于甲合同，主要原因有以下三點(diǎn)：（1）乙合同運(yùn)輸作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（2）乙合同的報(bào)關(guān)作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（3）乙合同的配送作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）。這種成本計(jì)算方法下獲得的數(shù)據(jù)比較真實(shí)地反映了甲、乙物流服務(wù)合同的成本信息和成本水平，因?yàn)橐液贤趯?shí)施過程中程序顯得較為復(fù)雜，消耗的作業(yè)也相對較多。如果按照傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，整個(gè)過程都是采用單一的單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因來作為分配標(biāo)準(zhǔn)，本案例中由于這兩份物流服務(wù)合同所簽訂的數(shù)量都是 60000 件，所以根據(jù)傳統(tǒng)計(jì)算方法甲、乙合同最終所分配的間接成本是相同的，分別為100000元，服務(wù)合同單位成本分別為 元，這種成本計(jì)算方法由于間接費(fèi)用分配的不合理性造成成本扭曲而在作業(yè)成本法下，它是根據(jù)成本對象與各作業(yè)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，在分配營運(yùn)間接成本時(shí)采用多水準(zhǔn)的作業(yè)動(dòng)因，克服了傳統(tǒng)成本法的缺陷，從而提供了真實(shí)有效的成本信息作業(yè)成本法核算物流成本可以使管理者意識到哪些物流服務(wù)合同是盈利的，哪些合同是虧損的，從而幫助企業(yè)在更大范圍內(nèi)對客戶進(jìn)行管理。本案例中傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下兩份物流合同的單位成本分別為 元，如果企業(yè)在定價(jià)時(shí)采用 20%的成本加成定價(jià)法，那么甲、乙兩份合同的單位價(jià)格都為 2 元（120%＝2），傳統(tǒng)成本法下兩份合同都是盈利的。而參照上述作業(yè)成本法下甲、乙合同的單位成本分別為 元和 ，甲合同的單位價(jià)格大于單位成本，為盈利合同，而乙合同單位價(jià)格小于單位成本，即為虧損合同。所以 M 物流公司針對這種情況，就應(yīng)該考慮是否應(yīng)該改進(jìn)服務(wù)流程或與客戶協(xié)商來修改乙合同的服務(wù)條款，如行不通，公司就應(yīng)適當(dāng)提高乙合同的價(jià)格。從上述的應(yīng)用分析可以看出，作業(yè)成本法適合于間接成本較高的物流企業(yè)，它能夠滿足成本核算的精確性要求。同時(shí)物流企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本法所提供的成本信息，通過資源分析來進(jìn)行資源的合理配置，通過作業(yè)分析區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)來改進(jìn)作業(yè)流程，從而可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)更好的成本控制，促進(jìn)企業(yè)整體優(yōu)化，不斷提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。第五章 總結(jié)與建議 隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，物流成本管理被認(rèn)為是物流企業(yè)提高競爭優(yōu)勢、獲得可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而如何真實(shí)地反映成本信息又是成本管理的基本前提。目前從國內(nèi)來看，雖然應(yīng)用作業(yè)成本法的物流企業(yè)并不多，但通過許多專家和學(xué)者的理論與實(shí)證研究可以看出作業(yè)成本法可以提供更加準(zhǔn)確的成本信息，它具有傳統(tǒng)成本核算方法所無法比擬的先進(jìn)性與優(yōu)越性，而且通過對物流企業(yè)成本特性及作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)的可行性分析，可以看出作業(yè)成本法是物流企業(yè)控制成本最有前途的方法。作業(yè)成本法雖然在非制造業(yè)特別是物流企業(yè)中的應(yīng)用與研究比較少，但經(jīng)過分析物流企業(yè)的成本特性與作業(yè)成本法的適用性，得出作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)是可行且必要的。作業(yè)成本法的成本核算系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)的以單一制造成本為基礎(chǔ)的成本核算方法，能提供更為準(zhǔn)確的成本信息。通過作業(yè)成本法獲得的較準(zhǔn)確的成本信息，有利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，進(jìn)行成本控制，可幫助企業(yè)進(jìn)行顧客盈利性分析，從而更有效地劃分客戶群，并制定有差異的服務(wù)策略。作業(yè)成本法的應(yīng)用最大的優(yōu)勢就是成本的計(jì)算比傳統(tǒng)的制造成本法更加精確地反映物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的成本，形成了以物流功能服務(wù)為中心的作業(yè)成本中心，運(yùn)用成本加成法，綜合考慮其他因素進(jìn)行定價(jià)，解決了物流企業(yè)定價(jià)難的問題。通過實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)差異的分析，查明具體原因，揭示成本降低的潛力，才能為實(shí)現(xiàn)成本控制開辟道路。同時(shí)通過作業(yè)分析，確認(rèn)并消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，消除資源浪費(fèi)，降低成本。我國現(xiàn)代物流企業(yè)蓬勃發(fā)展但基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀決定了作業(yè)成本管理模式在我國物流企業(yè)當(dāng)中還無法得到全面的實(shí)施和應(yīng)用，還需要做相當(dāng)多的基礎(chǔ)工作。盡管作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用已大勢所趨，成為了物流企業(yè)的最優(yōu)選擇，但企業(yè)規(guī)模和所處客觀條件的不同決定了作業(yè)成本法在應(yīng)用和實(shí)施過程中必然產(chǎn)生較大的差異。物流企業(yè)必須根據(jù)市場變化確定自身的發(fā)展方向，并根據(jù)自身的情況合理制定企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施進(jìn)度表，先做好基礎(chǔ)工作再考慮逐步過渡到作業(yè)成本法下進(jìn)行管理。第三方物流企業(yè)實(shí)施物流作業(yè)成本核算法必須獲得企業(yè)高層的認(rèn)同，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施物流作業(yè)成本核算的前提。我國第三方物流企業(yè)對物流作業(yè)成本核算法的認(rèn)同與國際性企業(yè)的認(rèn)同存在較大差距。這不僅與不同的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，也與國內(nèi)理論和實(shí)踐中對物流作業(yè)成本核算法的認(rèn)識不足有關(guān)。當(dāng)然企業(yè)高層管理者的水平、責(zé)任感及其對物流作業(yè)成本核算法的認(rèn)識也是一項(xiàng)重要原因。標(biāo)準(zhǔn)成本核算模型的應(yīng)用實(shí)施要求企業(yè)必須建立一整套制度體系，以使得財(cái)務(wù)人員可以方便的獲得作業(yè)數(shù)據(jù)。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用中也需要根據(jù)不同的客觀情況，遵循科學(xué)、合理、客觀的進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，以使得結(jié)果的有用性更強(qiáng)。設(shè)計(jì) ABC 核算體系，ABC 核算體系的設(shè)計(jì)思路要結(jié)合 ABC 原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資在憑證、賬簿設(shè)計(jì)上盡量做到文字規(guī)范、含義清晰、格式標(biāo)準(zhǔn)。其中，憑證的成本核算單的格式企業(yè)可以根據(jù)其所依據(jù)的資源憑證、作業(yè)憑證、ABC 計(jì)方法來設(shè)計(jì)。賬戶的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)內(nèi)部成本管理的要求，賬戶成本科目名應(yīng)簡單明確，一旦確定不能隨意變更。成本報(bào)表是內(nèi)部管理報(bào)告，成本報(bào)表設(shè)計(jì)應(yīng)滿足企業(yè)決策者的需要，其目標(biāo)是幫助決策者利用內(nèi)部成本信息作出效的相關(guān)決策，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況和管理需要靈活地設(shè)置成本報(bào)表容。設(shè)計(jì) ABC 軟件，企業(yè)應(yīng)對作業(yè)成本信息系統(tǒng)進(jìn)行有效地規(guī)劃，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施開發(fā)A軟件。企業(yè)和軟件公司合作，軟件公司為企業(yè)制定開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本軟件系首先，通過會計(jì)人員、熟悉企業(yè)工藝流程的技術(shù)人員和組織結(jié)構(gòu)的人員之間溝通交流，提出初步的軟件設(shè)計(jì)要求說明書，然后由軟件公司編寫軟件系統(tǒng)詳細(xì)需求設(shè)計(jì)說明書。詳細(xì)需求設(shè)計(jì)說明書得到會計(jì)人員、技術(shù)人員、領(lǐng)導(dǎo)公司聘請的專家等人員的共同確認(rèn)后，軟件公司就開始編寫系統(tǒng)軟件。軟件制完成測試合格后，公司就可以利用軟件系統(tǒng)全面實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)。實(shí)施業(yè)成本法需要處理大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以簡化ABC核算工作企業(yè)應(yīng)該有計(jì)劃地開發(fā)ABC軟件。全面提高企業(yè)員工素質(zhì)，尤其要加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。作業(yè)成本法成功實(shí)施的關(guān)鍵是要具備高素質(zhì)的管理與專業(yè)人才，因此企業(yè)要重視員工的培訓(xùn)與教育工作，爭取為作業(yè)成本法的實(shí)施提供較高的人員素質(zhì)保證。通過培訓(xùn)，可以使企業(yè)員工擺脫傳統(tǒng)成本觀念束縛，樹立正確的作業(yè)成本觀念，消除作業(yè)成本法實(shí)施中人為因素的阻力；對員工進(jìn)行后續(xù)教育，不但可以提高現(xiàn)有會計(jì)和統(tǒng)計(jì)人員的專業(yè)技能，還可以培養(yǎng)既掌握專業(yè)知識，又具有相應(yīng)計(jì)算機(jī)和管理知識的復(fù)合型人才，從而為作業(yè)成本法的實(shí)施和推廣營造良好