【正文】 心、出庫作業(yè)中心和配送作業(yè)中心。，根據(jù)資源動因分配資源耗費至各個作業(yè)成本庫 假設 M 公司有三個部門：運輸部門主要有運輸作業(yè)和配送作業(yè)；倉儲部門主要有入庫作業(yè)、保管作業(yè)和出庫作業(yè)；而報關作業(yè)則有專門的報關員來負責。工資費用的分配，其資源動因為各項作業(yè)的運用職工百分比。本月運輸部門的工資費用為 30000 元，其中由于從事運輸作業(yè)的人員占 1/3，從事配送作業(yè)的人員占 2/3，所以從事運輸作業(yè)的工資費用為 10000 元（300001/3＝10000），從事配送作業(yè)的工資費用為 20000 元（300002/3＝20000）；本月倉儲部門的工資費用為 47000 元，其中倉庫保管工作專門有一人負責，工資為 3000 元，其他人從事入庫出庫時的裝卸搬運工作，由于入庫和出庫的零配件數(shù)量也相等，所以倉儲部門剩下的工資費用 44000 元（470003000＝44000）便可在入庫和出庫作業(yè)中平均分配，即從事入庫和出庫作業(yè)的工資費用分別為 22000 元；專門負責報關作業(yè)的報關人員工資費用為 3000 元。如表 42所示：材料費用的分配，這里的材料主要為車輛及裝卸設備的燃料，其資源動因為耗費在某項作業(yè)的百分比。本月運輸部門的材料費用為 30000 元，其中提供運輸作業(yè)的車輛占 1/3，提供配送作業(yè)的車輛占 2/3，所以運輸作業(yè)所耗用的資源費用為 10000 元（300001/3＝10000），配送作業(yè)所耗用的資源費用為20000元（300002/3＝20000）；本月倉儲部門的材料費用也為30000元，由于入庫和出庫所使用的裝卸設備都是一樣的，且零配件數(shù)量也相等，所以倉儲部門所發(fā)生的材料費用應在入庫和出庫作業(yè)中平均分配，即入庫和出庫作業(yè)的材料費用分別為 15000 元。如表 43 所示：折舊費用的分配，其資源動因應為某項作業(yè)使用機器設備的百分比。本月運輸部門的折舊費用為 40000 元，通過 M 公司總分類賬及實地調查可知，提供運輸作業(yè)的車輛折舊費為 10000 元，則剩下為提供配送作業(yè)的車輛折舊費即 30000 元；本月倉儲部門的折舊費用為20000元，其中倉庫折舊費5000元，顯然用于保管作業(yè)，其余的 15000元在入庫和出庫作業(yè)中分配，由于入庫和出庫時使用設備完全一樣，各占 50%，所以入庫和出庫作業(yè)的折舊費用分別為 7500 元。如表 44 所示：綜合以上三種資源成本費用的分配，可以得出各個作業(yè)中心成本，如表 45 所示：，根據(jù)作業(yè)動因計算各作業(yè)中心成本分配率 作業(yè)動因連接著產品和作業(yè)，反映的是最終各成本對象消耗作業(yè)的情況。本案例中M 物流公司的運輸作業(yè)、報關作業(yè)和配送作業(yè)可按照其運輸次數(shù)、報關次數(shù)和配送次數(shù)來計算成本分配率，入庫作業(yè)和出庫作業(yè)可以選擇入庫和出庫過程中所裝卸搬運的零配件個數(shù)來作為作業(yè)動因，而保管作業(yè)為了簡便計算可根據(jù)倉庫的面積來計算成本分配率。如表 46 所示：、乙物流服務合同中去 根據(jù)各物流作業(yè)中心成本、成本分配率以及甲、乙物流服務合同所耗用的各作業(yè)動因量，便可以得出這兩份物流服務合同各自所承擔的營運間接成本，再除以零配件的個數(shù)，即可得到物流服務產品的單位成本。如表 47，表 48 所示：，對結果進行分析 由表 47 可知，作業(yè)成本法下甲物流服務合同所分攤的營運間接成本為 75050 元，單位成本為 元，乙合同為 124950 元，單位成本為 元。雖然從表面來看兩份合同的基本內容差不多，貨物類型、數(shù)量、運輸配送的工具、裝卸設備以及貨物起終點都相同，唯有貨物運輸配送的頻率和保管使用的倉儲面積不同，致使乙合同的成本大大高于甲合同成本。從表 48 可以看出雖然甲合同倉儲作業(yè)的單位作業(yè)成本高于乙合同，但由于乙合同其他作業(yè)單位成本高，從而使乙合同成本最終高于甲合同，主要原因有以下三點：（1）乙合同運輸作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（2）乙合同的報關作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（3）乙合同的配送作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）。這種成本計算方法下獲得的數(shù)據(jù)比較真實地反映了甲、乙物流服務合同的成本信息和成本水平，因為乙合同在實施過程中程序顯得較為復雜，消耗的作業(yè)也相對較多。如果按照傳統(tǒng)成本計算方法，整個過程都是采用單一的單位水準作業(yè)動因來作為分配標準，本案例中由于這兩份物流服務合同所簽訂的數(shù)量都是 60000 件，所以根據(jù)傳統(tǒng)計算方法甲、乙合同最終所分配的間接成本是相同的，分別為100000元，服務合同單位成本分別為 元，這種成本計算方法由于間接費用分配的不合理性造成成本扭曲而在作業(yè)成本法下，它是根據(jù)成本對象與各作業(yè)的內在邏輯關系，在分配營運間接成本時采用多水準的作業(yè)動因，克服了傳統(tǒng)成本法的缺陷，從而提供了真實有效的成本信息作業(yè)成本法核算物流成本可以使管理者意識到哪些物流服務合同是盈利的，哪些合同是虧損的，從而幫助企業(yè)在更大范圍內對客戶進行管理。本案例中傳統(tǒng)成本計算方法下兩份物流合同的單位成本分別為 元，如果企業(yè)在定價時采用 20%的成本加成定價法，那么甲、乙兩份合同的單位價格都為 2 元（120%＝2），傳統(tǒng)成本法下兩份合同都是盈利的。而參照上述作業(yè)成本法下甲、乙合同的單位成本分別為 元和 ，甲合同的單位價格大于單位成本，為盈利合同，而乙合同單位價格小于單位成本，即為虧損合同。所以 M 物流公司針對這種情況，就應該考慮是否應該改進服務流程或與客戶協(xié)商來修改乙合同的服務條款，如行不通，公司就應適當提高乙合同的價格。從上述的應用分析可以看出，作業(yè)成本法適合于間接成本較高的物流企業(yè)，它能夠滿足成本核算的精確性要求。同時物流企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本法所提供的成本信息，通過資源分析來進行資源的合理配置，通過作業(yè)分析區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)來改進作業(yè)流程，從而可以實現(xiàn)對企業(yè)更好的成本控制，促進企業(yè)整體優(yōu)化，不斷提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。第五章 總結與建議 隨著我國物流產業(yè)的迅速發(fā)展，物流成本管理被認為是物流企業(yè)提高競爭優(yōu)勢、獲得可持續(xù)發(fā)展的關鍵，而如何真實地反映成本信息又是成本管理的基本前提。目前從國內來看，雖然應用作業(yè)成本法的物流企業(yè)并不多，但通過許多專家和學者的理論與實證研究可以看出作業(yè)成本法可以提供更加準確的成本信息，它具有傳統(tǒng)成本核算方法所無法比擬的先進性與優(yōu)越性，而且通過對物流企業(yè)成本特性及作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)的可行性分析，可以看出作業(yè)成本法是物流企業(yè)控制成本最有前途的方法。作業(yè)成本法雖然在非制造業(yè)特別是物流企業(yè)中的應用與研究比較少，但經過分析物流企業(yè)的成本特性與作業(yè)成本法的適用性，得出作業(yè)成本法應用于第三方物流企業(yè)是可行且必要的。作業(yè)成本法的成本核算系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)的以單一制造成本為基礎的成本核算方法，能提供更為準確的成本信息。通過作業(yè)成本法獲得的較準確的成本信息，有利于企業(yè)進行產品定價，進行成本控制，可幫助企業(yè)進行顧客盈利性分析，從而更有效地劃分客戶群，并制定有差異的服務策略。作業(yè)成本法的應用最大的優(yōu)勢就是成本的計算比傳統(tǒng)的制造成本法更加精確地反映物流企業(yè)服務產品的成本，形成了以物流功能服務為中心的作業(yè)成本中心，運用成本加成法，綜合考慮其他因素進行定價，解決了物流企業(yè)定價難的問題。通過實際成本標準預算成本標準差異的分析，查明具體原因，揭示成本降低的潛力，才能為實現(xiàn)成本控制開辟道路。同時通過作業(yè)分析，確認并消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，消除資源浪費，降低成本。我國現(xiàn)代物流企業(yè)蓬勃發(fā)展但基礎薄弱的現(xiàn)狀決定了作業(yè)成本管理模式在我國物流企業(yè)當中還無法得到全面的實施和應用，還需要做相當多的基礎工作。盡管作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用已大勢所趨，成為了物流企業(yè)的最優(yōu)選擇，但企業(yè)規(guī)模和所處客觀條件的不同決定了作業(yè)成本法在應用和實施過程中必然產生較大的差異。物流企業(yè)必須根據(jù)市場變化確定自身的發(fā)展方向，并根據(jù)自身的情況合理制定企業(yè)作業(yè)成本法的應用實施進度表，先做好基礎工作再考慮逐步過渡到作業(yè)成本法下進行管理。第三方物流企業(yè)實施物流作業(yè)成本核算法必須獲得企業(yè)高層的認同，企業(yè)領導者的認同是實施物流作業(yè)成本核算的前提。我國第三方物流企業(yè)對物流作業(yè)成本核算法的認同與國際性企業(yè)的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對物流作業(yè)成本核算法的認識不足有關。當然企業(yè)高層管理者的水平、責任感及其對物流作業(yè)成本核算法的認識也是一項重要原因。標準成本核算模型的應用實施要求企業(yè)必須建立一整套制度體系，以使得財務人員可以方便的獲得作業(yè)數(shù)據(jù)。同時，在標準成本的應用中也需要根據(jù)不同的客觀情況，遵循科學、合理、客觀的進行改進和調整，以使得結果的有用性更強。設計 ABC 核算體系，ABC 核算體系的設計思路要結合 ABC 原理：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資在憑證、賬簿設計上盡量做到文字規(guī)范、含義清晰、格式標準。其中，憑證的成本核算單的格式企業(yè)可以根據(jù)其所依據(jù)的資源憑證、作業(yè)憑證、ABC 計方法來設計。賬戶的設計應符合企業(yè)內部成本管理的要求，賬戶成本科目名應簡單明確，一旦確定不能隨意變更。成本報表是內部管理報告，成本報表設計應滿足企業(yè)決策者的需要，其目標是幫助決策者利用內部成本信息作出效的相關決策，企業(yè)可以根據(jù)自身經營情況和管理需要靈活地設置成本報表容。設計 ABC 軟件，企業(yè)應對作業(yè)成本信息系統(tǒng)進行有效地規(guī)劃，并在此基礎上實施開發(fā)A軟件。企業(yè)和軟件公司合作，軟件公司為企業(yè)制定開發(fā)標準作業(yè)成本軟件系首先，通過會計人員、熟悉企業(yè)工藝流程的技術人員和組織結構的人員之間溝通交流，提出初步的軟件設計要求說明書，然后由軟件公司編寫軟件系統(tǒng)詳細需求設計說明書。詳細需求設計說明書得到會計人員、技術人員、領導公司聘請的專家等人員的共同確認后，軟件公司就開始編寫系統(tǒng)軟件。軟件制完成測試合格后，公司就可以利用軟件系統(tǒng)全面實施作業(yè)成本系統(tǒng)。實施業(yè)成本法需要處理大量復雜的數(shù)據(jù)，借助計算機系統(tǒng)可以簡化ABC核算工作企業(yè)應該有計劃地開發(fā)ABC軟件。全面提高企業(yè)員工素質，尤其要加強復合型人才的培養(yǎng)。作業(yè)成本法成功實施的關鍵是要具備高素質的管理與專業(yè)人才，因此企業(yè)要重視員工的培訓與教育工作，爭取為作業(yè)成本法的實施提供較高的人員素質保證。通過培訓，可以使企業(yè)員工擺脫傳統(tǒng)成本觀念束縛，樹立正確的作業(yè)成本觀念，消除作業(yè)成本法實施中人為因素的阻力；對員工進行后續(xù)教育，不但可以提高現(xiàn)有會計和統(tǒng)計人員的專業(yè)技能，還可以培養(yǎng)既掌握專業(yè)知識，又具有相應計算機和管理知識的復合型人才，從而為作業(yè)成本法的實施和推廣營造良好