【文章內(nèi)容簡介】 。動因包括與數(shù)量有關(guān)的成本驅(qū)動因素(如產(chǎn)量、采購量等)以及與活動量相關(guān)的成本驅(qū)動因素(如準備次數(shù)、每次準備的時間)。 作業(yè)成本法的基本原理可概括為:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”(同一作業(yè)動因下的多個作業(yè)組成的成本中心)的成本按作業(yè)動因分配到作業(yè)層次。具體來說，作業(yè)成本計算首先將企業(yè)所消耗的資源通過資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)成本池，形成作業(yè)或作業(yè)成本池的成本，然后再將作業(yè)或作業(yè)成本池的成本通過成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。圖1一1反映了這一過程，“作業(yè)成本計算改進了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的成本”。 作業(yè)成本法的計算一般需要經(jīng)過四個階段，第一步是分析和確定資源，建立資源庫。第二步是分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。第三步是確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫。最后是確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象。下面對這四個步驟進行詳細闡述。分析和確定資源，建立資源庫 資源指支持作業(yè)的成本、費用來源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費用項目。例如，對于運輸作業(yè)而言，其發(fā)生的運輸人員的工資及其他人工費的支出、運輸設(shè)備的折舊費、維修費和動力費等都是運輸作業(yè)的資源費用。一般來說，資源可以分為材料資源、貨幣資源、人力資源、動力資源等。企業(yè)在確認了各項資源后，應(yīng)該設(shè)立資源庫并將一定會計期間的資源耗費歸集至資源庫。分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)構(gòu)成的。應(yīng)該在考慮成本效益原則的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理的需要確定作業(yè)。一般來說，可以按照部門或業(yè)務(wù)程序來確定作業(yè)分類。定義作業(yè)的要領(lǐng)和技巧主要有三個:第一，每項作業(yè)不局限于一個部門，一個部門也可能具有多個作業(yè)。第二，需要注意特征作業(yè)，這些特征作業(yè)是資源昂貴并且金額重大的作業(yè)、產(chǎn)品之間使用程度差異極大的作業(yè)、需求的形態(tài)與眾不同的作業(yè)。第三，忽視小作業(yè)，作業(yè)的確定要遵循成本效益的原則，過多過細的作業(yè)劃分，必定會影響整體效益。在確定了作業(yè)后，就要為每一項作業(yè)設(shè)立專門的作業(yè)成本庫，并把資源耗費分配到作業(yè)成本庫，由此建立起了作業(yè)和資源之間的對應(yīng)關(guān)系。確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。資源是價值的耗費，選取物流成本計算的資源時，需要找到最原始的費用支付形態(tài)，比如人工費、辦公費、折舊費、材料費等費用支付就是資源及其耗費。若某項資源耗費可以清晰地確定為某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費，則不需要確認其成本動因和資源動因，可以直接計入最終成本計算對象。同樣地，若某項資源耗費在發(fā)生領(lǐng)域就可直接確定為某項作業(yè)所耗費，則可以直接計入該作業(yè)成本庫，不需要確認資源動因。若某項資源耗費自最初消耗開始就呈現(xiàn)混合耗費狀態(tài)，則需要選擇資源動因，并選擇適當?shù)牧炕罁?jù)將資源分解分配到各項作業(yè)，這時，所選擇的量化依據(jù)就是資源動因。資源的耗用量取決于作業(yè)量的多少，常用的資源動因有面積、距離、使用次數(shù)、小時數(shù)等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況來選擇恰當?shù)馁Y源動因。在這一步驟中，每項成本的資源耗用量將被確認，作業(yè)中心成本庫中所分攤的各資源耗費之和就是作業(yè)中心成本庫費用。 歸集資源耗費需要遵循的原則：第一，要注重價值高的資源，價值很高的資源費用的分配不當就會容易造成最終成品成本巨大的誤差。第二，要注重差異性大的資源，即注意那些隨產(chǎn)品類型不同而變化巨大的資源。第三，要集中注意那些需求方式與傳統(tǒng)分配基礎(chǔ)(如直接人工、機器工時、原材料量等)不相關(guān)的資源。在將各項資源按照資源動因分配到作業(yè)成本時，應(yīng)在確定資源動因分配率之后，再確定各項作業(yè)耗費的資源。成本分配過程中，各資源庫價值需要根據(jù)資源動因逐項分配至各作業(yè)中，由此建立起了資源與作業(yè)之間的對應(yīng)關(guān)系。確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本計算對象的標準。此步驟就是為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率，其中確定成本動因就是選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。在確定成本動因時要根據(jù)企業(yè)的實際狀況和成本管理的要求合理地選擇，并且要充分考慮到取得成本的合理性以及成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性、可計量性。將作業(yè)成本分配到各成本計算對象時，應(yīng)在確定成本動因分配率之后，再確定各成本計算對象應(yīng)分配的作業(yè)成本。成本分配過程中，要將各作業(yè)中心的作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動因逐項分配至各成本計算對象，由此建立起了作業(yè)成本和各成本計算對象之間的對應(yīng)關(guān)系。第三章 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用性分析 近年來，物流業(yè)發(fā)展迅速，并以它獨特的優(yōu)勢卻吸引越來越多的人們的關(guān)注。然而，我國物流業(yè)的發(fā)展程度與發(fā)達國家相比仍存在比較大的差距。物流企業(yè)在其內(nèi)部管理上仍存在很多問題，成本控制就是其中一個重要的方面，而導致物流企業(yè)中成本控制中的問題的原因也是多方面的。 隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，商家之間的價格戰(zhàn)也愈演愈烈，為了獲得較高的利潤，如何降低成本成為企業(yè)的燃眉之急，而第三方物流這種以合同的方式提供系統(tǒng)的、綜合的物流產(chǎn)品(服務(wù))，可以幫助企業(yè)減少庫存及運輸?shù)馁M用，成為企業(yè)的“第三利潤源泉”。然而我國第三方物流還是處于起步階段，與國外還存在較大的差距，從宏觀角度看，在物流成本與GDP的關(guān)系方面，物流成本占GDP的比重較大，從2004到2010年，%、%、%、%、%、%%，平均值為183%，而美日歐等發(fā)達國家的這一比例僅為10%左右。從微觀角度看我國企業(yè)的物流費用率(物流費用占銷售額的比重)仍然偏高。國家發(fā)改委、國家統(tǒng)計局和中國物流與采購聯(lián)合會2011年3月聯(lián)合發(fā)布的((2010年度全國重點企業(yè)物流統(tǒng)計調(diào)查》顯示，%，%，%。我國物流企業(yè)成本過高，說明我國社會生產(chǎn)效率和效益低下，但從另一角度考慮，這也說明我國通過節(jié)約物流成本來挖掘經(jīng)濟效益的空間還很大。如果我國的物流成本占CDP的比例能夠從目前的18%下降到世界的平均水平12%，那么就能節(jié)約近20000億元，這將為國家和社會帶來十分大的經(jīng)濟效益，同時也能極大地提高國內(nèi)企業(yè)的核心競爭力。 近年來，我國第三方物流業(yè)飛速發(fā)展，物流業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，物流管理模式也在發(fā)生改變，物流行業(yè)的這種發(fā)展情況使得政府難以對整個物流行業(yè)進行規(guī)范管理，也對企業(yè)自身的成本管理與控制提出了挑戰(zhàn)。我國物流企業(yè)的成本核算和成本控制中還存在著很多問題，主要問題如下:沒有成本管理與控制的戰(zhàn)略意識 我國大部分的物流企業(yè)還沒有意識到成本管理與控制是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展重要因素，沒有把成本管理與控制放到戰(zhàn)略的高度。大多數(shù)企業(yè)只是單純地將實際發(fā)生的成本費用記錄下來，根本就沒考慮是否要進行成本控制，如何進行成本控制，更不用說制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略了。大部分物流企業(yè)沒有把物流服務(wù)當作一件產(chǎn)品來計算成本的意識 物流服務(wù)是物流企業(yè)以物流服務(wù)合同為依據(jù)提供給顧客的專業(yè)一體化服務(wù)。這種物流服務(wù)會耗費資源，從而形成企業(yè)的成本。因此，物流企業(yè)應(yīng)當將這種服務(wù)看作是企業(yè)生產(chǎn)的、出售給顧客的商品，并以之為成本對象來進行成本核算。然而，我國物流很少按照單個物流服務(wù)合同來核算成本。比如企業(yè)在完成一個物流服務(wù)合同時，仍然無法清楚地了解它們所提供的每一項物流服務(wù)耗費了多少成本，是盈利的還是虧損的，什么樣的物流服務(wù)帶來的利潤更高，什么樣的物流服務(wù)無利可圖，在這種情況下，企業(yè)成本控制自然無從著手。沒有對整個物流鏈條進行作業(yè)分析 物流企業(yè)提供物流服務(wù)的過程是一個涉及到運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸等一系列環(huán)節(jié)的過程，如果在整個物流鏈條中，由于某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，就可能導致整個或大部分物流系統(tǒng)停止運作，從而產(chǎn)生巨大的損失。目前，我國大部分物流企業(yè)沒有對整個物流鏈條的各作業(yè)點和各環(huán)節(jié)進行整體分析，優(yōu)化和調(diào)整，這就導致物流作業(yè)沒有效率，經(jīng)常出現(xiàn)差錯，貨損量也極大，這嚴重影響了物流企業(yè)成本管理和控制工作的有效進行。成本控制的組織化、規(guī)范化、標準化水平低 我國的物流企業(yè)中只有極少數(shù)的物流企業(yè)能夠為顧客提供精準的服務(wù)成本核算信息，能夠制定一套完善的成本控制體系的企業(yè)則是少之又少，大多數(shù)企業(yè)管理粗放，運作不規(guī)范。具體體現(xiàn)在缺乏科學的決策程序，規(guī)范化、標準化的運作流程，完善的質(zhì)量衡量機制和持續(xù)改進、創(chuàng)新機制。因此，企業(yè)經(jīng)常遇到以下問題:運作成本與服務(wù)質(zhì)量之間不平衡，無法達到最大效益。實際提供的物流服務(wù)與服務(wù)承諾不匹配，服務(wù)水平不穩(wěn)定，服務(wù)可復(fù)制能力低。物流系統(tǒng)的整體協(xié)作能力差，無效作業(yè)多。這些問題的存在嚴重制約了我國物流企業(yè)成本控制的發(fā)展。作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，它是隨著當今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達國家廣泛應(yīng)用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應(yīng)用。隨著我國物流企業(yè)高新電子技術(shù)的逐步引進，現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立完善，有必要根據(jù)我國物流企業(yè)的具體情況，研究其在物流企業(yè)中的應(yīng)用問題。 目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算和控制，物流成本信息的嚴重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。物流企業(yè)作為一種特殊形式的服務(wù)型企業(yè)，它需要在賣方市場取得競爭優(yōu)勢并長期在賣方市場立足，甚至需要通過對客戶分析來拉動客戶以推動物流市場的發(fā)展，所以，如何在提高服務(wù)水平的同時降低物流成本便成為企業(yè)立足的關(guān)鍵所在。另外，由于物流成本由一個個單項服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。為解決上述問題，作業(yè)成本管理模式便是物流企業(yè)成本管理的必然選擇。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：物流企業(yè)間接費用所占比重較高由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè)直接費用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費用，相對而言間接費用所占比重就較高，導致在進行物流成本核算時變得復(fù)雜化。