【正文】 產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為：　　(1)核算產(chǎn)品成本時：　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000247。(2000+1000)2000=30000(元)　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000247。(2000+1000)1000=15000(元)　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克100+直接人工2000小時10+制造費用30000=200000(元)　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克100+直接人工1000小時10+制造費用15000=125000(元)　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000　　――B產(chǎn)品 125000　　貸：原材料――材料 250000　　應(yīng)付職工薪酬 30000　　制造費用 45000　　(2)產(chǎn)品入庫時：　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 200000　　――B產(chǎn)品 125000　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000　　――B產(chǎn)品 125000　　三、費用　　費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等?！　?一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理　　主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理　　指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！　?三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費(包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。　　(四)發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！　　纠}5業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80 000元，用銀行存款支付?！　〗瑁轰N售費用 80 000　　貸：銀行存款 80 000　　【例題6業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付?！　〗瑁轰N售費用 7 000　　貸：銀行存款 7 000　　(五)發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算?！　　纠}7業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付?！　〗瑁汗芾碣M用 25 000　　貸：銀行存款 25 000　　【例題8業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50 000元，均用銀行存款支付。　　借：管理費用 50 000　　貸：銀行存款 50 000　　【例題9業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元?！　〗瑁汗芾碣M用 30 000　　貸：庫存現(xiàn)金 30 000　　(六)發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。　　四、營業(yè)外收支　　(一)營業(yè)外收入　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！　?二)營業(yè)外支出　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！　　纠}10業(yè)務(wù)題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出?！　〗瑁籂I業(yè)外支出 270 000　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000　　【例題11業(yè)務(wù)題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元?！　〗瑁籂I業(yè)外支出 30 000　　貸：銀行存款 30 000第六節(jié)　財務(wù)成果的計算　　財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。　　一、利潤　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。　　利潤的計算公式如下：　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶?！　∧甓冉K了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶。如為借方余額，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額?！　《⑺枚悺　∑髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額?！　∪⒗麧櫡峙洹　∑髽I(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：　　(1)彌補五年以前年度虧損?！　?2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。　　(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議?！　?5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。　　(6)保留一定量的未分配利潤。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況?！　　袄麧櫡峙洹辟~戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年利潤分配(或虧損彌補)后的余額。“利潤分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。　　“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算?！　∑髽I(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶?！　∧甓冉K了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應(yīng)無余額。“利潤分配—未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補?！　　纠}1單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為 ( )萬元?！　. 855　　B. 867　　C. 870　　D. 874　　【答案】C　　【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元計提盈余公積100015%發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+100015080=870(萬元)?！　　纠}2單選題】企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。　　“本年利潤”，貸記“盈余公積”　　“利潤分配”，貸記“盈余公積”　　“盈余公積”，貸記“本年利潤”　　“盈余公積”，貸記“利潤分配”　　【答案】B43 / 43