【正文】 第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)　款項和有價證券的收付　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動性最強的資產(chǎn)。　　一、庫存現(xiàn)金和銀行存款　　庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應的科目。減少庫存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項?！　　纠}1業(yè)務(wù)題】 從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。　　借：庫存現(xiàn)金 10 000　　貸：銀行存款 10 000　　【例題2業(yè)務(wù)題】 銷售產(chǎn)品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元?！　〗瑁簬齑娆F(xiàn)金 351　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51　　二、交易性金融資產(chǎn)　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！　∑髽I(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目?！　　纠}3業(yè)務(wù)題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應編制的會計分錄如下：　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　500 000　　貸：銀行存款 500 000　　(2)支付相關(guān)交易費用時：　　借：投資收益　　 　10 000　　貸：銀行存款 10 000　　【例題4單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應( )?！　. 計入相關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價值　　B. 交易性沖減當期利息　　C. 計入其他應付款　　D. 計入當期損益　　【答案】D第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用　　財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)?！　∫?、原材料　　原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等?！　≡牧系娜粘Ｊ瞻l(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算?！　∑髽I(yè)應當設(shè)置下列科目對原材料進行核算：　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應當設(shè)置備查簿進行登記?！　?3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本?！　?4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異?！　?一)購買材料的賬務(wù)處理　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內(nèi)稅。不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。　　計劃成本法　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。　　歸納：　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算?！　〗瑁翰牧喜少?按材料實際采購成本)　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　貸：銀行存款　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：　　借：原材料(按計劃成本)　　貸：材料采購(按計劃成本)　　同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：　　如為超支：　　借：材料成本差異　　貸：材料采購　　如為節(jié)約：做相反的分錄。　　也可以將上述合并：　　借：原材料(按計劃成本)　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)　　貸：材料采購(按實際成本)　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)　　　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)?！　　纠}1單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元?！　. 30 000　　B. 32 200　　C. 32 000　　D. 32 700　　【答案】B　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元?！　?二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理　　　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應當根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應的會計科目?！　〔牧铣杀静町惵?(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)247。(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)100%　　注意：分子的正負號超支要加，節(jié)約要減?！　∽⒁猓悍帜傅姆秶缓瑫汗廊霂斓牟牧嫌媱澇杀尽！　”酒诎l(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本(1177。材料成本差異率)　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。　　【例題2單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。　　 000 　　 　　 　　 　　【答案】C　　【解析】材料成本差異率=(1 000+500)247。(18 500+41500)=–%　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=20000(–%)= (元)　　本月發(fā)出材料的實際成本==19 (元)　　或：本月發(fā)出材料的實際成本=20 000(1–%)=19 (元)　　　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。　　【例題3業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000　　――輔助生產(chǎn)成本　　 200 000　　制造費用 6 000　　管理費用 2 000　　貸：原材料——甲材料 708 00　　二、庫存商品　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品?！　∑髽I(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)?！　?一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。　　提示：當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶?！　　纠}4業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元。B產(chǎn)品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。