【正文】 第五章 借貸記賬法下主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ？ 本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解 7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 ？ 除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。 ？ 反復(fù)記憶形成條件反射。 資金進(jìn)入企業(yè) 資金退出企業(yè) 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計對象 主要經(jīng)營活動 資金運(yùn)動 資金 進(jìn)入 儲備 資金 生產(chǎn) 資金 成品 資金 貨幣 資金 貨幣 資金 資金退出 固定資金進(jìn)入 支付工資、費(fèi)用 周轉(zhuǎn) 循環(huán) 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 ? 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 固定資產(chǎn)過程的賬務(wù)處理 ? 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 財務(wù)成果的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理的主要內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 目標(biāo)企業(yè) 債權(quán)人 一、資金的來源 投資者 ? 一、投入資本業(yè)務(wù)的核算 ? （一）所有者投入資本的構(gòu)成 ? （二）賬戶設(shè)置 ? （三）賬務(wù)處理 ： 國家資本金 法人資本金 外商資本金 個人資本金 （一）所有者投入資本的構(gòu)成 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 企業(yè)受到投資者投入的超出其在 企業(yè)注冊資本中所占份額的部分， 以及直接計入到所有者權(quán)益的 利得和損失。主要用來轉(zhuǎn)增資本 （二）賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本 ”賬戶 2. “資本公積 ” 帳戶 3.“銀行存款 ”賬戶 4.“固定資產(chǎn) ”賬戶 5.“無形資產(chǎn)”賬 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 借：原材料 貸：實(shí)收資本 （三）賬務(wù)處理 貨幣資金 無形資產(chǎn) 實(shí) 物 業(yè)務(wù)舉例 例 51： 12月 1日光明公司收到國家投入貨幣資金 202300元，存入銀行。 借：銀行存款 202300 貸：實(shí)收資本 202300 例 52：光明公司收到甲公司投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為 60000元。 借：固定資產(chǎn) 60000 貸：實(shí)收資本 60000 例 53：光明公司收到 A公司投入的專利權(quán) 一項(xiàng)，該專利權(quán)所確認(rèn)的價值為160000元。 借：無形資產(chǎn) 160000 貸：實(shí)收資本 160000 例 54： A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資 20萬元設(shè)立，每人各出資 10萬元。一年后， A公司注冊資本增加到 30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金 11萬元，同時享有該公司三分之一的股份， A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 11 貸：實(shí)收資本 ——丙公司 10 資本公積 ——資本溢價 1 二、借入資本的核算 (一 )負(fù)債籌資的構(gòu)成 (二 ) 賬戶設(shè)置 (三 ) 賬務(wù)處理 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款 :企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以內(nèi) (包含一年 )的借款 . 長期借款 :企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上 (不包含一年 )的借款 . 結(jié)算形成的債務(wù) (一 )負(fù)債籌資的構(gòu)成 （二）賬戶設(shè)置 ? 短期借款 ? 長期借款 ? 應(yīng)付利息 ? 財務(wù)費(fèi)用 短期借款 ： * 借入本息： （三）賬務(wù)處理 *歸還本金： 借：銀行存款 貸：短期借款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 借：短期借款 貸：銀行存款 季末付息 每月預(yù)提時： 季末支付時：： *借款利息 ： 長期借款 （ 1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （ 2）利息 長期借款付息的方式有 到期一次還本付息 分期付息到期還本 計提時尚未支付的利息計入 “應(yīng)付利息”（流動負(fù)債） 賬戶。 一般長期借款的利息費(fèi)用計入 “財務(wù)費(fèi)用” ， 但是如果借入的款項(xiàng)是 購建固定資產(chǎn) （專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計入該資產(chǎn)的成本，計入 “在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn) ）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計入 “財務(wù)費(fèi)用” 。 計息時 借：財務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息 或 長期借款 應(yīng)計利息 （ 3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款 【例題】甲公司 07年 1月 1日從銀行取得三年期的借款 200 000元存入銀行，借款年利率 6％。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄 (1） 07年 1月 1日借款時（ 2）按年計息（ 3）到期還本付息。 – （ 1） 07年 1月 1日 – 借：銀行存款 200 000 – 貸：長期借款 200 000 – （ 2） 07年 12月 31日 – 利息＝ 200 000 6％＝ 12 000 – 借：財務(wù)費(fèi)用 12 000 – 貸：長期借款 應(yīng)計利息 12 000 – 08年 12月 31日， 09年 12月 31日，計息分錄同上 – （ 3） 09年 12月 31日 – 借：長期借款 200 000 – 長期借款 應(yīng)計利息 36 000 – 貸：銀行存款 236 000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 一、固定資產(chǎn)概念與特征 外購 取得 固定資產(chǎn) 接受投資 /捐贈 需要安裝 丌需要安裝 運(yùn)雜費(fèi) ,包裝費(fèi)這么多單子 ,到底怎么記賬 ? 固定資產(chǎn)的取得成本 運(yùn)雜費(fèi) .包裝費(fèi) 買價 相關(guān)稅費(fèi) 購入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的全部價款 ? 增值稅 ： 2023 年 1月 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝） 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 ?購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 某企業(yè)購入丌需要安裝的設(shè)備一臺 ,價款為 10000元 ,支付的增值稅為 1700元 ,另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元 ,包裝費(fèi) 500元 .款項(xiàng)以銀行存款支付 . 固定資產(chǎn)成本價 = 10000+ 300+500 = 10800元 借 : 固定資產(chǎn) 10800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 1700 貸 :銀行存款 12500 ?購入需要安裝的固定資產(chǎn) 某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備 ,取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的設(shè)備買價為 50000元 ,增值稅額為 8500元 ,支 付的運(yùn)輸費(fèi)為 1300元 .設(shè)備由供應(yīng)商安裝 ,支付安裝費(fèi) 4300元 . 成本 = 取得成本 + 安裝調(diào)試成本 買價 + 運(yùn)雜費(fèi) 借 : 固定資產(chǎn) 51300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 8500 貸 : 銀行存款 59800 ,稅金 ,運(yùn)雜費(fèi) 借 : 在建工程 51300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 8500 貸 : 銀行存款 59800 借 : 在建工程 4300 貸 : 銀行存款 4300 借 : 固定資產(chǎn) 55600 貸 : 在建工程 55600 固定資產(chǎn)價值 = 51300 + 4300 = 55600元 ? 【 注意 】 企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。 按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例 對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? 例如：某公司以 200萬取得 A、 B、 C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，其中固定資產(chǎn) A占三項(xiàng)資產(chǎn)公允價值總額比例為 50%， B占 20%， C為 30%，那么固定資產(chǎn) A入賬價值為（）， B入賬價值為（）， C入賬價值為（）。 企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺 ,設(shè)備買價 80000元 ,增值稅額為 13600元 ,支付運(yùn)雜費(fèi) 2023元 ,支付包裝費(fèi) 400元 ,安裝費(fèi) 1150元 .款項(xiàng)均以銀行存款支付 ,設(shè)備安裝完畢交付使用 . 編制支付設(shè)備款 ,稅金 ,運(yùn)雜費(fèi) ,安裝費(fèi)和交付使用的會計分錄 . ,稅金 ,運(yùn)雜費(fèi) 企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺 ,設(shè)備買價80000元 ,增值稅額為 13600元 ,支付運(yùn)雜費(fèi)2023元 ,支付包裝費(fèi) 400元 ,安裝費(fèi) 1150元 .款項(xiàng)均以銀行存款支付 ,設(shè)備安裝完畢交付使用 . 借 : 在建工程 82400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 13600 貸 : 銀行存款 96000 借 : 在建工程 1150 貸 : 銀行存款 1150 借 : 固定資產(chǎn) 83550 貸 : 在建工程 83550 二、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊理論 固定資產(chǎn)折舊方法 （一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn) 使用壽命內(nèi) ，按照確定的方法對 應(yīng)計折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? 應(yīng)計折舊額 : 是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的 原價扣除其預(yù)計凈殘值 后的金額。 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計金額。 預(yù)計凈殘值 :指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中 獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額 。 應(yīng)計折舊額＝ 100－（ 15－ 5）＝ 90萬 折舊額＝ 90萬／ 9年＝ 10萬 ? 【例題】 2023年 1月 1日，固定資產(chǎn)原值 100萬，預(yù)計凈殘值為 10萬，預(yù)計使用 9年。 ? 2023年 1月 1日， 此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值 20萬 。 應(yīng)計折舊額＝ 100－ 10－ 20=70 應(yīng)提折舊額 =10010=90 （二）影響折舊的因素 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn) 預(yù)計凈殘值額占其原價的比率 。 ?空間范圍 企業(yè)應(yīng)對 所有固定資產(chǎn) 計提折舊 ,除以下情況外 : . ?時間范圍 企業(yè)應(yīng) 按月 計提固定資產(chǎn)折舊 . 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月丌提 ,下月提取 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月 照提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) ,不再補(bǔ)提折舊 例如： 3月 5日購入新車 100萬元（四月份開始計提折舊） ；