【正文】 借貸記賬法的應(yīng)用(一)教學(xué)目的與要求：目的：本課題是圍繞借貸記賬法的運(yùn)用開展教學(xué)。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能設(shè)置賬戶、熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求： 掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶及基本結(jié)構(gòu)； 熟悉企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)及核算方法；熟悉企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)及核算方法，以及材料采購成本的計(jì)算方法；熟悉企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法；熟悉企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品銷售成本的核算方法；熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算方法；熟悉企業(yè)資金既退出業(yè)務(wù)的核算。（二）教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算和材料采購成本的計(jì)算第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算第三節(jié) 銷售過程核算和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算第五節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)核算（三）重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算；難點(diǎn)是熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié) 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一、制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析制造企業(yè)亦稱工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品制造的生產(chǎn)單位。該類單位的主要任務(wù)：一是在國家宏觀調(diào)控下，根據(jù)市場(chǎng)需要和單位可能，生產(chǎn)出價(jià)廉物美的產(chǎn)品，滿足日益增長的經(jīng)濟(jì)、文化、國防以及人民群眾生活消費(fèi)的需要；二是從其生產(chǎn)經(jīng)營過程中以自己的經(jīng)營收入抵補(bǔ)經(jīng)營成本支出，獲取利潤，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，回報(bào)投資者，也為國家提供穩(wěn)定可靠的稅收來源。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者的制造企業(yè)，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金。資金就是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的計(jì)算和分配，商品的交換和流通都必須通過貨幣形式進(jìn)行，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支都要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行核算和監(jiān)督，亦即伴隨各單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)客觀存在著資金運(yùn)動(dòng)。首先，企業(yè)要開張營業(yè)就必須采用適當(dāng)?shù)姆绞?，從各種渠道籌集資金（基本形式為貨幣資金），形成資金進(jìn)入企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；其次，要用籌集到的資金為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，形成貨幣資金向固定資產(chǎn)資金和材料資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；第三，生產(chǎn)要素齊備后，企業(yè)員工將材料投放生產(chǎn)車間，借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，并通過支付員工工資、其他生產(chǎn)費(fèi)用以及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，形成材料資金、貨幣資金、固定資產(chǎn)資金向生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫時(shí)，又形成生產(chǎn)資金向成品資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；第四，將庫存商品銷售以后，收回貨幣，形成成品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；最后,商品出售收回的貨幣一般地說大部分投入再生產(chǎn),小部分按國家相關(guān)法律交納有關(guān)稅金,按與債權(quán)人的約定償還到期的借款本息,按企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議支付投資人投資回報(bào)等, 形成資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。由此可見，隨著制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，資金形態(tài)順次經(jīng)過貨幣資金、材料資金及固定資產(chǎn)資金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金，稱為資金循環(huán)。這個(gè)封閉的循環(huán)過程一般又可以劃分為三個(gè)階段：從貨幣資金到材料資金及固定資產(chǎn)資金稱為供應(yīng)階段，從材料資金及固定資產(chǎn)資金到生產(chǎn)資金再到成品資金稱為生產(chǎn)階段，從成品資金再回到貨幣資金稱為銷售階段。而不斷重復(fù)或擴(kuò)大的再生產(chǎn)，帶來資金連續(xù)不斷周而復(fù)始的循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括了資金進(jìn)入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)。二、制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過以上對(duì)制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析并結(jié)合經(jīng)營管理的需要，可以將制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分解為以下六類：（一）資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是接受投資者投入資本；二是向銀行借入資金。前者構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的基本內(nèi)容即實(shí)收資本的核算，后者形成負(fù)債中的短（長）期借款的核算。（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)企業(yè)籌集到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金后，要購建房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特別是要不斷地購買材料，從而形成固定資產(chǎn)購置、材料采購以及由此引起的與供貨單位之間貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程,又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是核算產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買單位，按照議定價(jià)格收取價(jià)款，計(jì)算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)算交納銷售稅金，支付銷售費(fèi)用。當(dāng)然還有銷售材料等其他銷售業(yè)務(wù)。（五）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤（或虧損）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴(kuò)大收入，盡可能降低成本與費(fèi)用，提高盈利水平。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能多的投資回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需要?？梢姡@利能力的高低，是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志。每個(gè)企業(yè)都要定期計(jì)算利潤，并按規(guī)定對(duì)利潤進(jìn)行分配。（六）資金退出業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，有一部分要退出企業(yè)，主要是：向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、向投資人籌集資本金向投資人籌集資本金形成實(shí)收資本的核算。實(shí)收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī)定，投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定,除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致。實(shí)收資本也表明所有者對(duì)企業(yè)基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。按出資主體，投入資本分為國家投資、法人投資、個(gè)人投資、外商投資。按出資形式，投資者投入資本的形式可以有多種，投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的要求，還可以用無形資產(chǎn)投資。投入資本時(shí)還會(huì)形成資本公積。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于全體投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金，如資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從其形成來源看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。在我國，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），所以，資本公積又被稱為準(zhǔn)資本。（一）向投資人籌集資本金需設(shè)置的主要賬戶“實(shí)收資本”賬戶 該賬戶是用來核算和監(jiān)督實(shí)際收到投資人投入資本增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 實(shí)收資本 貸方 本期減少額：如依法減資等。（一般不發(fā)生）期初余額： 本期增加額：投資人投入資本資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本 數(shù)額該賬戶應(yīng)按投資者（投資主體）設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置使用“股本”賬戶，其它企業(yè)均應(yīng)設(shè)置使用“實(shí)收資本”賬戶。 “資本公積”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督資本公積增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 資本公積 貸方 本期減少額：轉(zhuǎn)增資本金期初余額： 本期增加額：資本（股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“銀行存款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 銀行存款 貸方 期初余額： 本期增加額： 因銷售商品、取得借款、接受投資等帶來銀行存款的增加 本期減少額：因購買商品、償還借款、交納稅金、支付費(fèi)用等造成銀行存款的減少期末余額：反映企業(yè)實(shí)際存在銀行行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，有外幣存款的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！艾F(xiàn)金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 現(xiàn) 金 貸方 期初余額： 本期增加額： 向銀行提取現(xiàn)金收到的備用金余款其他原因收取的現(xiàn)金 本期增加額： 本期減少額：預(yù)付及補(bǔ)付備用金向銀行存入現(xiàn)金其他原因支付的現(xiàn)金 期末余額：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金 實(shí)有數(shù)額該賬戶應(yīng)設(shè)置日記賬，詳細(xì)登記每一筆現(xiàn)金收支；有外幣現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得固定資產(chǎn)的成本入賬,包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出 本期減少額：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易、盤虧等減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原價(jià)該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。“無形資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 無形資產(chǎn) 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得無形資產(chǎn)的成本入賬 本期減少額：每期攤銷額出售、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易等減少的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值期末余額：反映企業(yè)已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）向投資人籌集資本金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例1． XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 600000 貸：實(shí)收資本 ── X公司 600000 企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例2．XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。 借：固定資產(chǎn) 400000 貸：實(shí)收資本 ── Y公司 400000 例3．XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。借：銀行存款 600000無形資產(chǎn) 200000 貸：實(shí)收資本 ── Z公司 500000 資產(chǎn)公積 300000以資本公積轉(zhuǎn)增資本金例4．XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 600000 貸：實(shí)收資本 600000 二、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。（一）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金核算需設(shè)置的主要賬戶“短期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 短期借款 貸方 本期減少額：