【正文】 出資的真實(shí)性、合法性無(wú)有價(jià)證券、長(zhǎng)短期投資應(yīng)付債券[13章]向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)、被投資者肯定式或否定式 較大，必要時(shí)函證。 與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。 證實(shí)投資證券真實(shí)存在教材中未能說(shuō)明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； (3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； (4)主要客戶項(xiàng)目； (5)余額 為零的項(xiàng)目； (6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運(yùn)憑證等應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)短期借款[113章]抽取(1)較大金額的債 權(quán)人； (2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。（3）異常明細(xì)余額必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人肯定式一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大； (2)明細(xì)帳戶金 額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性” 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。 應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時(shí)證實(shí)其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說(shuō)明預(yù)收帳款重大項(xiàng)目：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目債權(quán)人肯定式必要時(shí)證實(shí)真實(shí)性、正確通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致預(yù)付帳款大額或異常的重要項(xiàng)目、零賬戶債務(wù)人肯定式必要時(shí)判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。證實(shí)預(yù)付帳款帳戶余額的正確性。 檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳，核實(shí)是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款期初余額有些期初余額第三者某些情況下應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目、零賬戶應(yīng)交稅金[10章節(jié)]主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必要時(shí)本期應(yīng)交數(shù)、期末未交數(shù)購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單存在或發(fā)生編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單完整性驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露，及其與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬余額的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√應(yīng)付賬款認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√存貨認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表 　　 實(shí)質(zhì)性測(cè)試認(rèn) 定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√短期借款與長(zhǎng)期借款的相似性，學(xué)員應(yīng)將二者對(duì)比記憶掌握：　　 比較短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相似程序獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計(jì)數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。 機(jī)械準(zhǔn)確性向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。 真實(shí)性、完整性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。 真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實(shí)還款數(shù)額。 真實(shí)性、估價(jià)檢查有無(wú)到期未償還的借款。是否已提出延期申請(qǐng)，并辦理有關(guān)手續(xù)。 披露復(fù)核借款利息、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運(yùn)用是否正確、方法是否一貫，折算差價(jià)會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)。 披露不同程序檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。 披露檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。 分類1檢查長(zhǎng)期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 披露股東權(quán)益認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√、應(yīng)付股利賬戶√√√√會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組和非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)比較表：　　 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理；確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在； 非貨幣性交易事項(xiàng)是否存在； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否合法； 非貨幣性交易是否合法； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確； 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確； 債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。 非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)報(bào)告的類型比較表無(wú)保留意見保留意見否定意見無(wú)法表示意見出具條件如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制； （3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。 應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。 應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。 說(shuō)明段當(dāng)出具保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 除本規(guī)定的兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。 設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對(duì)比表項(xiàng) 目 審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主要目標(biāo) 審驗(yàn) 證據(jù)必要的審計(jì) 附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件）備注設(shè)立驗(yàn)資 限于與注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種 (1)注冊(cè)資本是否符合法律、法規(guī)要求； (2)各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。 少1．依法應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)賬簿。 重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。 以凈資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。 已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表； 驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。 出資者分期繳納注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額變更驗(yàn)資 限于與注冊(cè)資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。 減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。 (1)注冊(cè)資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊(cè)資本的增減是否真實(shí)； (3)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 多 變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。 以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。 注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表； 驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。 60 /