【正文】 性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債日前審計(jì)為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用報(bào)表日前審計(jì)、報(bào)表日審計(jì)的日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債日審計(jì)及日后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)十六。4． 若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大測(cè)試后尚未調(diào)整的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注會(huì)應(yīng)發(fā)表保留意見（只影響個(gè)別決策但就整體而言是公允時(shí)）或否定意見（非常重要，可影響大多數(shù)使用者決策時(shí)）5． 若前期尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)未消除且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，匯總時(shí)也應(yīng)包括進(jìn)來，另外，匯總進(jìn)還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。二．分析性復(fù)核：指注會(huì)分析被審單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?？傮w合理性 審計(jì)完成階段{審計(jì)工作的結(jié)束} ①整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)； ②復(fù)核審計(jì)工作底稿； ③審計(jì)期后事項(xiàng)； ④匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整； ⑤形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)核算是否正確。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。 管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義及關(guān)注要點(diǎn) 完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 貴公司董事會(huì)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)承擔(dān)全部責(zé)任，（或上述基本建設(shè)工程預(yù)[編制單位]、結(jié)[驗(yàn)收單位]、決算[建設(shè)單位]書由XX負(fù)責(zé)）管理當(dāng)局的責(zé)任是建立、健全內(nèi)控并保持其有效性審計(jì)責(zé)任（對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)）（不可能提到審計(jì)責(zé)任）我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。P8P94審計(jì)業(yè)務(wù)約定書P347管理當(dāng)局聲明書P392承諾函P363審計(jì)報(bào)告P375特殊目的的審計(jì)報(bào)告P398驗(yàn)資報(bào)告四．被審單位的責(zé)任：錯(cuò)誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營(yíng)失敗五．注會(huì)的法律責(zé)任：違約、過失、欺詐會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系[P44已學(xué)過]　　 責(zé)任含義關(guān)系行為影響會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 因此，可以說，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。 這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師又具備了形式上的獨(dú)立性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)。 　　第三，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。聯(lián)系參見民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。二．審計(jì)的目的：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見（一般目的）。四．　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系　?。ㄒ唬﹨^(qū)別，列表如下： 具體包括三層含義：　　第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂獨(dú)立性。 實(shí)際上，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，又稱為“精神上的獨(dú)立性”、“內(nèi)在的獨(dú)立性”或“事實(shí)上的獨(dú)立性”，它是一種精神狀態(tài)、以及在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。 因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。二．質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。 違約、過失和欺詐明示內(nèi)容會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》；《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》；財(cái)協(xié)字[1999]1號(hào)《會(huì)計(jì)事務(wù)所從事基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核暫行辦法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》； 《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》錯(cuò)誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別　　 不同點(diǎn)錯(cuò)誤舞弊違法1．原因不同無意故意同舞弊2．手段不同未實(shí)施掩蓋手法實(shí)施掩蓋手法同舞弊3．形式不同原理性、技術(shù)性的差錯(cuò)明顯隱蔽難以查證同舞弊4．目的不同不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊5．結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6．性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍一． 審計(jì)總目標(biāo)：對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性發(fā)表意見二． 被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定1． 存在或發(fā)生：是否把不應(yīng)列入的項(xiàng)目擠入報(bào)表，即不多計(jì)2． 完整性：不少列應(yīng)列項(xiàng)目3． 權(quán)利與義務(wù)：通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)4． 估價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)目的計(jì)價(jià)是否合理、適當(dāng)5． 表達(dá)與披露：各報(bào)表要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影響金額；包括總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。有無高估錯(cuò)誤。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 實(shí)施審計(jì)階段{審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)}①對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃； ②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。審計(jì)具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)重要性水平進(jìn)行初步判斷應(yīng)考慮的因素5． 有關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)的要求：若存在可自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平6． 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與重要性水平的絕對(duì)值呈正比7． 內(nèi)控制度健全，重要性水平可定得高一些，反之，應(yīng)低8． 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系：一般說來，報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，所以應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平9． 報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度。控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估：注會(huì)若擬依賴內(nèi)控，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注會(huì)就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù) 如實(shí)質(zhì)性測(cè)試表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，此時(shí)注會(huì)應(yīng)考慮追加相應(yīng)的程序。 ⑤財(cái)務(wù)狀況充分、適當(dāng)性財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 7）總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。外部影響（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)：核心是處理交易，能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五大認(rèn)定（三）控制程序：為內(nèi)控的核心1． 交易授權(quán)：保證交易是管理人員在其被授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)生的。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響：若評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度高，說明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低，就可執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平。 四．統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：聯(lián)系（相同點(diǎn)）①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷； ②都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； ③都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)； ④不影響審計(jì)程序的選擇； ⑤不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性； ⑥不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)； ⑦統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消忘。抽樣風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)）、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響 1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 ②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。 　?。ㄋ模┛尚刨嚦潭取　】尚刨嚦潭韧ǔＳ妙A(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如：張冠李戴類①應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲單位記錯(cuò)為乙單位； ②管理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)務(wù)費(fèi)用等；在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能認(rèn)為這是一項(xiàng)誤差。控制測(cè)試中抽樣測(cè)試的應(yīng)用 （一）基本概念（1）誤差：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。評(píng)價(jià)時(shí)不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（%以上）%—1%之間的誤差。 　?。ǘ┱龖B(tài)分布：是指總體中每個(gè)項(xiàng)目值的分配趨向于集中在總體平均數(shù)周圍。（七）應(yīng)付工資審計(jì)√抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； (3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； (4)主要客戶項(xiàng)目； (5)余額 為零的項(xiàng)目； (6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性” 認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露，及其與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬余額的一致性√認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露√√√√√√√ 真實(shí)性、完整性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款增加。匯率運(yùn)用是否正確、方法是否一貫，折算差價(jià)會(huì)計(jì)處理是否正確。 披露股東權(quán)益認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表實(shí)質(zhì)性測(cè)試√ 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 說明段 重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 (1)注冊(cè)資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊(cè)資本的增減是否真實(shí)； (3)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 多 變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。60 / 60。 以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見?！虝?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組和非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)比較表：　　 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理；確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在； 非貨幣性交易事項(xiàng)是否存在； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否合法； 非貨幣性交易是否合法； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。√ 披露不同程序 真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款減少?！獭獭獭獭獭獭獭?應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時(shí)證實(shí)其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說明預(yù)收帳款重大項(xiàng)目：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目債權(quán)人肯定式必要時(shí)證實(shí)真實(shí)性、正確通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致預(yù)付帳款大額或異常的重要項(xiàng)目、零賬戶債務(wù)人肯定式必要時(shí)判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。 100%函證本年度存過款的所有銀行肯定式必須函證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額； (2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率； (4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。√√（三）銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試　　 主要業(yè)務(wù) 活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯(cuò)報(bào) 可能