【正文】 （6）月末盤點時發(fā)現月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失?！　。ㄕf明，相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。）　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數?！　。?）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額?！　。?）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額?！　。?）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。　?。?）計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅?！　。?）計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加?！　　緟⒖即鸢浮俊　。?）進項稅額=＋47%＋8（1－1/5）＋67%=（萬元）　?。?）銷項稅額=90005001/3247。1000017%＋200500247。1000017%＋500500247。1000017%＋2513%=（萬元）　　（3）應納增值稅=－=（萬元）　?。?）應納資源稅=90001/35247。10000＋（200＋500）5247。10000=（萬元）　?。?）應納城建稅與教育費附加=（5%＋3%）=（萬元）　　　第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應納稅額計算(簡易辦法)　　一、計算公式： 　 應納稅額=（不含稅）銷售額征收率（3%）　　公式中的銷售額的構成同一般納稅人的銷售額。應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。如果是加工、修理修配則為加工費和代墊輔助材料的價款。　　二、含稅銷售額換算　　由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： 　?。ú缓悾╀N售額=含稅銷售額247。（1+征收率）　　2008年單選：某生產企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2008年6月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的小汽車1輛，（原值為4萬元）。該企業(yè)上述業(yè)務應繳納增值稅（ ）。 【參考答案】D 【解析】86%+247。（1+4%）4%50%＝（萬元） 　　按照09年政策則為：83%+247。（1+3%）2% 　　第七節(jié)　特殊經營行為和產品的稅務處理要求：能區(qū)分清楚各種行為，不同行為應該繳納什么稅以及如何計稅?！　∫弧⒓鏍I不同稅率的應稅貨物或應稅勞務　　，分別計算應納稅額；　　，從高適用稅率征收?！　《?、混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非增值稅應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。在混合銷售行為中，應稅貨物與非應稅勞務之間有著密不可分的從屬關系，也就是說，提供非應稅勞務是直接為銷售應稅貨物而做出的。　?。簝刹糠纸痤~合并繳稅，原則上依據納稅人的主營業(yè)務來判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。如果征增值稅，則非應稅勞務金額按照含稅處理，其對應的進項稅額符合條件的也可以抵扣（如運輸車輛耗用的汽油的進項稅額、車輛發(fā)生故障支付給修理廠的修理費所對應的進項稅額）。（具體規(guī)定見教材） 特例：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！　?6年單選題：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務　　B、汽車建造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務　　C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務　　D、電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機答案：C　　三、兼營非增值稅應稅勞務　?。涸鲋刀惣{稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。　?。杭{稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。：　（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務；?。?）食品廠既生產食品又出租食品加工設備?！　ι鲜鰡栴}概括如下：　　 經營行為稅務處理均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率：（1）分別核算，按各自稅率計稅。（2）未分別核算，從高適用稅率依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅：（1）以經營貨物為主，交增值稅（相應進項稅額符合條件的也可以抵扣）。（2）以經營勞務為主，依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅。（2）未分別核算，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。應用舉例：下列各項中，應當征收增值稅的有（?。＃?002年）　　　　　　　　　　【答案】CD 　　第八節(jié)　進口貨物征稅（海關代征）　　一、進口貨物征稅范圍及納稅人　　凡是申報進入我國海關境內的貨物，不分產地、用途、購買還是捐贈。收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為納稅人?！　《?、進口貨物的適用稅率三、進口貨物應納增值稅的計算　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)發(fā)生在我國境外的各種稅金，國內再銷售是可以按照規(guī)定憑海關專用繳款書抵扣進口時繳納的增值稅的）。其計算公式為：　　應納進口增值稅=組成計稅價格稅率　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）涉及多種稅的計算，非常重要！海關完稅憑證是進口貨物增值稅進項稅額的唯一扣稅憑證。其進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。【應用舉例】　　某進出口公司當月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺。（有運輸發(fā)票）?！　∫螅河嬎阍撈髽I(yè)當月進口環(huán)節(jié)和國內銷售環(huán)節(jié)應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%。）　　【答案】　　（1）進口環(huán)節(jié)應納增值稅=1（1+15%）50017%=（萬元）　?。?）當月銷項稅額=（400+2）[247。（1+17%）]17% =（萬元）　?。?）將進口的辦公設備自用，為購進固定資產， 09年起購進固定資產，可以抵扣進項稅，則當月準予抵扣進項稅額=+ 97%+7% （4）當月國內銷售應納增值稅=（+ 97%+7%）　　四、進口貨物的稅收管理　　進口貨物的增值稅由海關代征。進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，由海關代征。依據征管法、海關法、進出口關稅條例、進出口稅則的規(guī)定執(zhí)行。 單選題：企業(yè)進口機器一臺，關稅完稅價格為200萬元，假設進口關稅稅率為20%，（有貨票）；本月售出，取得不含稅銷售額350萬元，則本月國內應納增值稅額（ ）。 　【正確答案】 C【答案解析】 進口關稅＝20020%＝40（萬元）進口環(huán)節(jié)增值稅＝（200＋40）17%＝（萬元）本月應納增值稅＝35017%－－7%＝=（萬元）2008年綜合題：（注意政策的變化）1．某市卷煙生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關經營業(yè)務如下：（1）2日向農業(yè)生產者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票，煙葉當期驗收入庫；（2）3日領用自產煙絲一批，生產A牌卷煙600標準箱；（3）5日從國外進口B牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、到達我國海關前的運輸費用10萬元、保險費用5萬元；（4）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1．35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；（6）27日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅1．7萬元；外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款1萬元、增值稅0．17萬元； （7）30日盤點，發(fā)現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0．93萬元）霉爛變質。（其他相關資料：①煙絲消費稅比例稅率為30%；②卷煙消費稅比例稅率：每標準條調撥價格在50元以上的（含50元，不含增值稅）為45%，每標準條對外調撥價格在50元以下的為30%；卷煙消費稅定額稅率；每標準箱（250標準條）150元；③卷煙的進口關稅稅率為20%；④相關票據已通過主管稅務機關認證。）要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：（1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額；（2）進口卷煙應繳納的關稅；（3）進口卷煙應繳納的消費稅；（4）進口卷煙應繳納的增值稅； （5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額； （6）購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可以抵扣的進項稅額； （7）損失煙絲應轉出的進項稅額； （8）企業(yè)6月份國內銷售應繳納的增值稅； （9）企業(yè)6月份國內銷售應繳納的消費稅。 【答案及解析】（1）外購煙葉準予抵扣進項稅=[500(1+10%) （1+ 20%）] 13%+107%=(萬元) （2）進口卷煙應納關稅=（260+10+5）20%=27520%=55(萬元) （3）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[275+55247。（400箱250條）+] 247。（130%）=（33+）247。（130%）=48元 單條卷煙價格小于50元，適用30%消費稅稅率。 進口卷煙應納消費稅=4002504830%+400150=150(萬元)（4）進口卷煙應納增值稅=（275+55+150）17%=（萬元） （5）銷項稅額=[(300+10)+720] 17%=(萬元) （6）稅控機可抵扣稅額=+=（萬元） （7）損失煙絲轉出的進項稅額=（）17%+247。（17%）7%=（萬元） （8）應納增值稅=+=（萬元） （9）A牌卷煙單條價格=10000247。250=54（元） 所以A牌卷煙適用消費稅稅率為45%。 B牌卷煙進口環(huán)節(jié)已經繳納了消費稅，再銷售不交消費稅，只繳增值稅。 應納消費稅=[（300+10）] 45%+(300+10) 150247。10000=+=（萬元）　　第九節(jié)　出口貨物退（免）稅　　為什么要退稅？退什么稅？（只涉及增值稅、消費稅，不涉及城建稅、教育費附加和資源稅）零稅率的含義？與免稅的區(qū)別？一、出口退（免）的基本政策及適用范圍　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕悾阂话慵{稅人生產性企業(yè)、外貿企業(yè)　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕?小規(guī)模納稅人生產企業(yè)。　?。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悾哼m用于國家限制或者禁止出口的某些貨物（正常繳稅）二、出口退免稅的適用范圍四個條件要掌握并理解為什么。09新增：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是退免稅的貨物范圍。　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕悾ㄓ置庥滞耍┻m用的企業(yè)：　　（1）生產企業(yè)（一般納稅人）：自產貨物?！　。?）有出口經營權的外貿企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物?！　。?）特定貨物　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕悾ㄖ幻獠煌耍　∵m用的企業(yè)：　?。?）屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產貨物?！　。?）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。　?。?）外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口?！　∵m用的貨物：　　（1）來料加工復出口貨物；　?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；　?。?）有出口經營權的企業(yè)出口國家計劃內卷煙（非計劃內卷煙出口，照章征收增值稅和消費稅）；　?。?）軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產或軍需部門撥調貨物。（5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。2010年多選題：下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（ ）?！　　緟⒖即鸢浮緼BD【解析】自1999年9月1日起國家計劃內出口的原油恢復按13%的退稅率退稅?！　。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悾ú幻獠煌耍　。?）國家計劃外出口的原油（2）援外出口貨物　?。?）國家禁止出口貨物。如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。　　【例題】下列出口貨物免稅但不退稅的有（?。　?　　 　　 　　 　　【答案】ABD06年單項選擇題：下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ）。A、加工企業(yè)對來料加工后又復出口的貨物　　B、對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物　　C、屬于小規(guī)模納稅人的生產性企業(yè)自營出口的自產貨物　　D、外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物答案：B2008年多選題：下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（?。?。 【參考答案】CD 【解析】AB均為免稅但不予退稅的項目。09單選：下列各項中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是(　)。 　　 　　 　　 　　 【答案】A 【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關規(guī)定。外貿企業(yè)出口適用先征后退的方式。（五）對生產企業(yè)出口的下