【正文】 隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出賬戶　　【例題7】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是( )?！　?　　　　 　　　　【答案】D　　【例題8】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會計處理是（?。??！　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　其他業(yè)務(wù)收入（差額）　　（三）領(lǐng)用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以）　　對于一次攤銷在領(lǐng)用的時候全部一次轉(zhuǎn)入成本費用?！　τ诜执螖備N的在領(lǐng)用時計入待攤費用，分次攤?cè)霑r計入有關(guān)成本?！　∑?、存貨的簡化核算方法　?。ㄒ唬┯媱澇杀痉ǎ翰捎糜媱澇杀痉▽Σ牧洗尕涍M(jìn)行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過材料成本差異科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本?！?　　材料成本差異率=可供發(fā)出材料成本差異的余額/可供發(fā)出材料的計劃成本*100%　　原材料實際成本=原材料科目借方余額+材料成本差異科目借方余額材料成本差異科目貸方余額　?。≒52）例9：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：　?。?）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收 入庫。該材料的計劃成本為7000元。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　8000 　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　9360　?。?）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該材料的計劃成本為3600元，有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4680　?。?）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為5000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬。有關(guān)會計分錄如下：　　借：原材料　　　　　　5000　　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款　　　5000　　下月初用紅字將上述分錄予以沖回　　借：原材料　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款　　　　　收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　6000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7020　?。?）13日，購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為9000元。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　1700　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　11700　?。?）月末，匯兌本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為19600元。有關(guān)會計分錄如下：　　借：原材料　　　　　　19600　　　　貸：物資采購　　　　　19600　　月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的成本差異，其實初成本為22000元，材料成本差異額為2400元（2200019600）（超支額），有關(guān)會計分錄如下：　　借：材料成本差異　　　　　2400　　　　貸：物資采購　　　　　　　2400　　材料成本差異率的計算如下：　　本月材料成本差異率＝ 　　或者　　上月材料成本差異率＝ 　　上月材料成本差異率一般適用于計算委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。　　本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率　　需要說明的是，本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的材料的計劃成本。材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)按照存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，但不能使用一個綜合差異率求分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異?！　±?0：某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，1995年1月份原材料科目某類材料的期初余額為56000元，材料成本差異科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤?！　「鶕?jù)上述資料進(jìn)行如下處理：　?。?）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運輸費500元，材料進(jìn)項稅額2550元（材料增值稅率為17%），運輸費的增值稅進(jìn)項稅額為35元（運輸費5007%，運輸費增值稅率為7%），進(jìn)項稅額2585合計元。應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為465元（50035）?！　〗瑁何镔Y采購　　　　　　15465　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2585　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　18050　?。?）1月11日第一批材料驗收入庫?！　〗瑁涸牧稀　　　　?8000　　　　貸：物資采購　　　　　　　15465　　　　　　材料成本差異　　　　　2535　?。?）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　24000　　　　貸：原材料　　　　　　　24000　?。?）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運輸費1000元（其中運輸費中應(yīng)計的進(jìn)項稅額為70元，應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為930元），進(jìn)項稅額合計為4490元?！　〗瑁何镔Y采購　　　　　26930　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4490　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　31420　　（5）1月22日第二批材料驗收入庫?！　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　?4000　　　　材料成本差異　　　　　　2930　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　26930　?。?）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤?！　〗瑁荷a(chǎn)成本　　　　　　　　24000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　24000　?。?）1月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。　　本月材料成本差異率＝ 　　本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝（24000+24000）%＝2398（元）　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　2398　　　　貸：材料成本差異　　　　　　2398　　將上述會計分錄過入原材料和材料成本差異科目，并結(jié)出余額。　　　　月末結(jié)存材料的實際成本=原材料科目余額+材料成本差異科目的借方余額?！　　纠}9】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實際支付價款11000元，支付增值稅進(jìn)項稅額1870元。所購材料到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為（ ）元?！　　　　　　?　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異＝（11000－11000247。100095）－（1000－100）10＝955元　　【例題10】某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為1000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為30000元。本月月末庫存材料的實際成本為（ ）元。　　 　　　　　　　　　　　 　　　【答案】C　　【解析】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝（－1000＋500）247。（18500＋41500）30000＝－250元；本月月末庫存材料的實際成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750元 　　（二）毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法?！　∶?（銷售凈額銷售成本）/銷售凈額　　估計期末存貨=期初存貨+本期購貨（本期銷售凈額本期銷售凈額估計毛利率）　　其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率等?！　56　例11：某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本?！　”驹落N售凈額＝120000010000＝1190000（元）　　銷售毛利＝119000025%＝297500（元）　　銷售成本＝1190000297500＝892500（元）　　月末存貨成本＝146000+850000892500＝103500（元）　　上述銷售成本的計算公式可以簡化為：　　銷售成本＝銷售凈額（1毛利率）　　以上例　　銷售成本＝1190000（125%）＝892500（元） 　　【例題11】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2004年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為600萬元，2月份購入存貨成本為1400萬元，銷售收入為1500萬元，銷售退回為150萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（ ）萬元?！　　　　　　　　?　　　　　　　　 　　【答案】C　　【解析】銷售凈額=1500－150=1350萬元　　2月末存貨成本＝600＋1400－（1350－135030%）＝1055萬元 （三）零售價法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?！　〕杀韭?（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價） 　　期末存貨=期初存貨+本期購貨 本期銷售收入成本率　　或期末存貨成本=期末結(jié)存存貨的售價*成本率　　例12：某商店202年1月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額為675000元；本期銷售收入640000元。計算期末存貨成本和本期銷貨成本（見表33） 　　 項目 成本 售價 期初存貨本期購貨 可供銷售商品　 　 減：銷售收入 　 期末存貨售價 期末存貨成本（160000%）本期銷售成本 100000 450000550000 110000 440000 125000 675000 800000 640000 160000 　　 【例題12】某零售企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元；本月購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元：本月銷售總額為12000萬元。該企業(yè)月末存貨成本為( )萬元。（2001年考題）　　　　　　　　 　　 　　　　　 　　【答案】C　　【解析】期末存貨成本=期末存貨售價總額（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）100%=(5000+1000012000)(3500+7300)/(5000+10000)=2160萬元?！　〉诙?jié)　存貨的期末計量 （非常重要）　　一、 存貨數(shù)量的盤存方法　　期初存貨+本期購貨=本期發(fā)貨+期末存貨　?。ㄒ唬嵉乇P存制（先決定期末存貨）　　本期發(fā)貨=期初存貨+本期購貨期末存貨　?。ǘ┯览m(xù)盤存制 （先決定本期發(fā)貨）　　期末存貨=期初存貨+本期購貨本期銷貨　　（三）實地盤存制和永續(xù)盤存制的比較（一般了解）　?。ㄋ模┐尕洷P盈盤虧的處理　　非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計入管理費用。　　【例題13】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列支的是（ ）。 　　 　　 　　【答案】A　　二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理：　?。ㄒ唬┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低的含義：　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。　　注意這里的稅金是含在售價里的，沒有含在售價里的稅金不必考慮。 　　【例題14】某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。200年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。200年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 　　　　　　　　　　　　　　　 　　【答案】B　　【解析】該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=40(60168)=4萬元?！　?二)可變現(xiàn)凈值的確定方法：　?。?　?。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。 　?。?）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定?！　。?）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值?！　。?　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 　　如果企業(yè)與購買方簽