【正文】 完整書(shū)面記錄。嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變集體決策意見(jiàn)。對(duì)外投資執(zhí)行控制（1）單位應(yīng)當(dāng)制定對(duì)外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員。對(duì)外投資實(shí)施方案及方案的變更應(yīng)經(jīng)單位最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)。對(duì)外投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的，應(yīng)當(dāng)征詢(xún)單位法律顧問(wèn)或相關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)，并經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后簽訂。（2）以委托投資方式進(jìn)行的對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)受托單位的資信情況和履約能力進(jìn)行調(diào)查，簽訂委托投資合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。（3）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)（含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）投出環(huán)節(jié)的控制。（4）指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，掌握被投資單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)和人員報(bào)告，采取相應(yīng)措施。單位可根據(jù)需求和有關(guān)規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)或其他管理人員。（5）加強(qiáng)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利及其他收益，均應(yīng)納入單位會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（6）加強(qiáng)對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)的管理，指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員保管權(quán)益證書(shū)，建立詳細(xì)記錄。未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸權(quán)益證書(shū)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期和不定期地與相關(guān)管理部門(mén)和人員清點(diǎn)核對(duì)有關(guān)權(quán)益證書(shū)。對(duì)外投資處置控制 （1）對(duì)外投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策，并履行相關(guān)審批手續(xù)。（2）對(duì)應(yīng)收回的對(duì)外投資資產(chǎn)，要及時(shí)足額收取。（3）轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資應(yīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門(mén)批準(zhǔn)；必要時(shí)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。（4）核銷(xiāo)對(duì)外投資，應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書(shū)和證明文件。例題1W公司主營(yíng)農(nóng)業(yè)。2001年經(jīng)過(guò)可行性研究，公司決定通過(guò)設(shè)立子公司的形式投資一些具有良好前景的項(xiàng)目（見(jiàn)下表）。為籌集項(xiàng)目所需資金，該公司決定公開(kāi)發(fā)行A股8000萬(wàn)股，共募集資金48809萬(wàn)元。在招股說(shuō)明書(shū)中，公司明確承諾將募集資金用于這些項(xiàng)目。W公司擬建項(xiàng)目匯總表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目名稱(chēng)總投資運(yùn)用募集資金投入30萬(wàn)噸種子加工項(xiàng)目1740512300農(nóng)作物原種基地項(xiàng)目47803475種子銷(xiāo)售中心項(xiàng)目61833875劍麻產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目1814614517鴕鳥(niǎo)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目152309675天然香料加工項(xiàng)目49674967合計(jì)6671148809按照W公司招股說(shuō)明書(shū)中的描述，這6個(gè)投資項(xiàng)目都是很有前景的。如果能夠成功募集所需資金，將為W公司帶來(lái)很大效益，可以對(duì)公司以后的發(fā)展起支撐作用。預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目稅后內(nèi)部收益率都有在15%以上，項(xiàng)目建成后。然而，W公司在這些項(xiàng)目的可行性研究中，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、廠址、工藝設(shè)備、資源和建設(shè)進(jìn)度等成本因素的分析比較詳細(xì)，對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況缺乏全面調(diào)查和深入分析，有關(guān)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)基本上是建立在項(xiàng)目決策人的主觀判斷之上。2002年3月，公司發(fā)行A股成功，并于2002年5月上市。但2003年4月，由于市場(chǎng)情況發(fā)生變化，鴕鳥(niǎo)、天然香料等產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格大幅度下降，有關(guān)項(xiàng)目盈利前景黯淡，投資已無(wú)必要，項(xiàng)目停止。但是在項(xiàng)目一年多的建設(shè)期內(nèi)，支出8798萬(wàn)元，成為公司投資損失。而原計(jì)劃的其他投資項(xiàng)目，由于缺乏具體的實(shí)施計(jì)劃，截至2003年6月，沒(méi)有一份錢(qián)投入，違背了招股說(shuō)明書(shū)的承諾。剩余的募集資金中，有2億元用于委托理財(cái)，9283萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金，其余1億多元作為活期存款存入銀行。2003年7月，受鴕鳥(niǎo)和天然香料項(xiàng)目失敗的影響，公司對(duì)原定的投資項(xiàng)目失去信心，加之房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐漸升溫，公司決定設(shè)立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司，將原募集資金轉(zhuǎn)而投向商品房開(kāi)發(fā)和酒店經(jīng)營(yíng)兩個(gè)項(xiàng)目。W公司章程規(guī)定，超過(guò)5000萬(wàn)元的投資項(xiàng)目，要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批。而這兩個(gè)項(xiàng)目投資規(guī)模分別達(dá)到11324萬(wàn)元和6539萬(wàn)元，審批人員卻是公司總經(jīng)理，而沒(méi)有見(jiàn)到任何董事會(huì)的會(huì)議記錄。部分獨(dú)立董事和公司高級(jí)管理人員認(rèn)為公司的主業(yè)是農(nóng)業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的運(yùn)作管理不熟悉，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，不應(yīng)當(dāng)貿(mào)然投資。但由于授權(quán)審批制度沒(méi)有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，沒(méi)有辦法否決總經(jīng)理的決定。到2005年3月，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及公司缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，這兩個(gè)項(xiàng)目分別損失7235萬(wàn)元和2351萬(wàn)元。由于上述情況，W公司上市后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不僅沒(méi)有出現(xiàn)招股說(shuō)明書(shū)中預(yù)期的增長(zhǎng)，反而快速下滑。資金被失利項(xiàng)目大量占用嚴(yán)重影響其經(jīng)營(yíng)能力，威脅到W公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。要求指出W公司在對(duì)外投資環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）對(duì)外投資可行性研究存在缺陷?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資可行性研究，對(duì)可行性研究作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策合法、科學(xué)、合理。而W公司的投資項(xiàng)目可行性研究只側(cè)重于對(duì)成本數(shù)據(jù)的預(yù)算，對(duì)收益數(shù)據(jù)的測(cè)算是以主觀臆測(cè)代替客觀情況，缺乏市場(chǎng)研究的支持，其投資決策也就缺乏科學(xué)性、合理性，決策失誤的可能性就比較大。（2）缺乏對(duì)外投執(zhí)行控制?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)制定對(duì)外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。而W公司對(duì)外投資項(xiàng)目沒(méi)有具體的實(shí)施計(jì)劃，也就無(wú)法對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行有效控制。投資項(xiàng)目不落實(shí)，隨意改變資金用途的情況也就可能發(fā)生。（3）未嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)外投資的集體決策制度以及授權(quán)批準(zhǔn)制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)外投資實(shí)行集體決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。盡管W公司章程規(guī)定超過(guò)5000萬(wàn)元的投資項(xiàng)目由董事會(huì)審批，但在執(zhí)行中內(nèi)部控制制度有名無(wú)實(shí)。公司隨意改變募集資金用途，投資11324萬(wàn)元和6539萬(wàn)元的房地產(chǎn)項(xiàng)目和酒店項(xiàng)目，只是由總經(jīng)理一人審批決策。不僅違背授權(quán)批準(zhǔn)原則，也違背集體決策原則，影響對(duì)外投資決策的科學(xué)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，最終給企業(yè)帶來(lái)了上億元的損失。例題1（P278）天方公司于2000年9月在上海證券交易所上市，是主要經(jīng)營(yíng)各種化工原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)。天方公司于2000年8月進(jìn)行公開(kāi)募股時(shí)，共募得資金46600萬(wàn)元。公司上市后，因?yàn)閮?nèi)部控制不健全和經(jīng)營(yíng)機(jī)制落后等問(wèn)題，公司業(yè)績(jī)下降很快。除經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)快速下降外，天方公司還存在呆賬、壞賬、擔(dān)保借款等問(wèn)題。據(jù)相關(guān)資料顯示，經(jīng)過(guò)多次關(guān)聯(lián)交易。巨額的借款抽空了天方公司資金，嚴(yán)重地影響了天方公司的經(jīng)營(yíng)能力，威脅到天方公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。為了拯救公司，特意聘請(qǐng)了甲管理咨詢(xún)公司提供管理咨詢(xún)建議。甲咨詢(xún)公司經(jīng)過(guò)一個(gè)月的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)天方公司管理上存在不少問(wèn)題，以下是甲公司的一些調(diào)查結(jié)果。（1）天方公司對(duì)外投資管理混亂，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。天方公司以化工行業(yè)作為主業(yè)，此外還涉及房地產(chǎn)和酒店行業(yè)。天方公司章程規(guī)定，超過(guò)1000萬(wàn)元的投資項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批。而1998年的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目和1999年的酒店投資項(xiàng)目，投資規(guī)模分別達(dá)到12856萬(wàn)元和6005萬(wàn)元，但這兩個(gè)項(xiàng)目的最高審批人是公司前任總經(jīng)理，并沒(méi)有見(jiàn)到任何董事會(huì)的會(huì)議記載?？偨?jīng)理對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目有非常高的熱情，親自做可行性研究并參與投資評(píng)估會(huì)。在評(píng)估會(huì)上，部分獨(dú)立董事和公司高級(jí)管理人員認(rèn)為公司的主業(yè)是化工行業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的運(yùn)作管理不熟悉，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，不值得投資。但由于總經(jīng)理是從政府部門(mén)調(diào)入的，其余董事根本無(wú)法影響其決策。到了2001年8月份，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及公司缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，這兩個(gè)項(xiàng)目分別遭受了5625萬(wàn)元和1385萬(wàn)元的損失，并且擠占公司大量的資金。（2）在對(duì)天方公司檢查中發(fā)現(xiàn)公司貨幣資金管理比較混亂，貨幣資金的收支并沒(méi)有統(tǒng)一健全的制度。2003年6月28日，該公司收到了當(dāng)?shù)啬臣夜镜馁?gòu)貨款5 000元，當(dāng)天由于生產(chǎn)的需要公司需購(gòu)進(jìn)一批原材料，因此公司并沒(méi)有把這筆購(gòu)貨款及時(shí)存入銀行，而是公司直接用收到的購(gòu)貨款支付了原材料的款項(xiàng)。（3）天方公司在采購(gòu)業(yè)務(wù)過(guò)程中，缺乏合理的部門(mén)分工。公司沒(méi)有按照采購(gòu)業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)，而是以人為單位，負(fù)責(zé)某一商品的采購(gòu)業(yè)務(wù)。天方公司單獨(dú)設(shè)立采購(gòu)部，設(shè)有采購(gòu)部經(jīng)理一人、副經(jīng)理兩人。在副經(jīng)理之下，設(shè)有10個(gè)采購(gòu)小組，分別負(fù)責(zé)一大類(lèi)商品的采購(gòu)。每個(gè)采購(gòu)小組又有若干采購(gòu)員，分別負(fù)責(zé)一種或幾種商品的采購(gòu)。整個(gè)采購(gòu)流程，采購(gòu)員提出采購(gòu)申請(qǐng)，分別由采購(gòu)組長(zhǎng)和采購(gòu)部副經(jīng)理審批后，就可以進(jìn)行采購(gòu)。每個(gè)采購(gòu)員負(fù)責(zé)從提出商品的采購(gòu)申請(qǐng)到最后入庫(kù)驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)工作，并將入庫(kù)商品按照規(guī)定表格填寫(xiě)好，由采購(gòu)部匯總，發(fā)給會(huì)計(jì)部。在這樣的制度下，天方公司采購(gòu)員經(jīng)常利用手中的采購(gòu)權(quán)力，向供應(yīng)商要回扣。也有部分采購(gòu)員利用驗(yàn)收環(huán)節(jié)，以次充好、短斤少兩進(jìn)行貪污，給公司造成了不少損失。過(guò)去三年，由采購(gòu)員的不法行為給公司帶來(lái)的損失約在1000萬(wàn)左右。（4）天方公司在銷(xiāo)售過(guò)程中，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。最為明顯的就是在銷(xiāo)售退回環(huán)節(jié)。天方公司由于銷(xiāo)售退回并不多，因此，會(huì)計(jì)部門(mén)僅僅是根據(jù)銷(xiāo)售部開(kāi)具的紅字發(fā)票來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售退回的核算，而不管貨物是否已經(jīng)收回。銷(xiāo)售部原副經(jīng)理劉某，與外面廠商勾結(jié)，先按照正常程序?qū)⒇浳镤N(xiāo)售出去，然后再找一個(gè)借口，認(rèn)為貨物不過(guò)關(guān)，做銷(xiāo)售退回，但貨物并沒(méi)有送回來(lái)。劉某以這種方式，共侵吞公司貨款800多萬(wàn)元。直到A公司進(jìn)行檢查，劉某行為才被揭發(fā)出來(lái)，劉某攜款潛逃。 （5）天方公司在對(duì)外擔(dān)保中屢屢出現(xiàn)失誤，為公司造成巨大損失。其中，1999年，丙公司向銀行借款3000萬(wàn)元，天方公司為丙公司提供擔(dān)保。2001年，丙公司因經(jīng)營(yíng)困難而無(wú)法償付借款本息，天方公司被銀行告上法庭，天方公司對(duì)丙公司3000萬(wàn)元借款本息承擔(dān)連帶責(zé)任。經(jīng)甲公司調(diào)查，丙公司擔(dān)保是由原公司董事長(zhǎng)一人拍板決定。在拍板前，財(cái)務(wù)部已經(jīng)就丙公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了充分評(píng)估，評(píng)估報(bào)告顯示丙公司借款投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)很大，丙公司缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)能力，資金吃緊，不應(yīng)該進(jìn)行擔(dān)保。雖然評(píng)估報(bào)告已經(jīng)指出丙公司的風(fēng)險(xiǎn)，但董事長(zhǎng)仍拍板為丙公司提供擔(dān)保。（6）天方公司的證券投資，一般采用總經(jīng)理簽名制，只要總經(jīng)理批準(zhǔn)同意，就可以實(shí)行。財(cái)務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)對(duì)投資計(jì)劃的審核，只要有總經(jīng)理的簽名，則馬上可以撥付資金。在1999年，天方公司總經(jīng)理辦公室的康某從證券行業(yè)的朋友那里得到內(nèi)幕消息，丁公司股票在未來(lái)一個(gè)月內(nèi)會(huì)大幅度上漲，漲幅將達(dá)到100％。因?yàn)闆](méi)有資金，康某將念頭動(dòng)到天方公司上，計(jì)劃動(dòng)用公司資金炒股，等賺錢(qián)之后再歸還公司。康某趁著總經(jīng)理出國(guó)考察一個(gè)月的空隙，偽造了投資計(jì)劃、投資項(xiàng)目可行性研究、投資項(xiàng)目資金需求表以及總經(jīng)理的簽名等文件，從財(cái)務(wù)部中調(diào)動(dòng)資金1273萬(wàn)元，全部用于投資丁公司股票。但由于受到國(guó)家政策影響，在接下來(lái)的一段日子里，整個(gè)股市陷入低迷，丁公司也不能幸免，股價(jià)大幅下挫30％，天方公司損失382萬(wàn)元。該項(xiàng)偽造的投資直到半年后的定期盤(pán)點(diǎn)才被揭穿，康某被撤職，送往公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，但此時(shí)丁公司的股價(jià)已經(jīng)跌去50％。要求對(duì)天方公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)上存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析?！敬鸢浮浚?）天方公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在三方面缺陷：第一，授權(quán)審批制度不嚴(yán)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。而投資規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1000萬(wàn)的投資項(xiàng)目最后仍然由總經(jīng)理進(jìn)行決策，這種“一言堂”現(xiàn)象無(wú)利于對(duì)外投資決策的科學(xué)性和控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，責(zé)任追究制度未落實(shí)。單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。但天方公司前任總經(jīng)理投資失敗后，僅僅是平調(diào)入政府部門(mén)，并沒(méi)有追究其投資失敗責(zé)任。第三，不相容崗位未分設(shè)。對(duì)外投資不相容崗位至少包括對(duì)外投資項(xiàng)目可行性研究與評(píng)估。但天方公司總經(jīng)理，既做可行性研究，同時(shí)也參與項(xiàng)目的評(píng)估，難以保證項(xiàng)目的合理性和科學(xué)性。（2）《貨幣資金》規(guī)定，單位現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。天方公司支付原材料貨款的行為是坐支行為，違反《支付管理辦法》的要求，容易導(dǎo)致錯(cuò)弊的發(fā)生。正確的做法應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)金存入銀行，購(gòu)買(mǎi)材料的貨款通過(guò)銀行另行支付。（3）《采購(gòu)與付款》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。天方公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)，存在嚴(yán)重的不相容崗位不分離的問(wèn)題，至少詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)與驗(yàn)收這兩個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有分離。在制度不完善的情況下，很難保證人不會(huì)為了私心而做出一些違法違規(guī)的事情。（4）《銷(xiāo)售與收款》規(guī)定，銷(xiāo)售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。天方公司對(duì)銷(xiāo)售退回缺乏應(yīng)有的控制，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的紅字發(fā)票、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和退貨方的退貨憑證等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)僅僅依賴(lài)銷(xiāo)售部門(mén)的一面之詞而進(jìn)行核算。（5）《擔(dān)?！芬?guī)定，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估報(bào)告以及法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行集體審批。嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見(jiàn)。單位向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。天方公司在決策對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，僅由董事長(zhǎng)一人進(jìn)行拍板，缺乏集體決策的約束，很難保證決策人不通過(guò)擔(dān)保業(yè)務(wù)為自己牟取私利，如收取賄賂、為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保等。天方公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保審批環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（6）《對(duì)外投資》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)制定對(duì)外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。對(duì)外投資實(shí)施方案的確定及變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)?？的持阅軌蜉p易地獲得資金進(jìn)行股票投資，最主要的原因是投資資產(chǎn)取得的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠嚴(yán)格。天方公司在對(duì)外投出資金時(shí)，沒(méi)有制定投資實(shí)施方案，而僅僅依賴(lài)總經(jīng)理的簽名?？的痴抢昧颂旆焦緝?nèi)部會(huì)計(jì)控制上的這一漏洞，偽造投資文件和總經(jīng)理的批準(zhǔn)文件，騙