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某某年注冊稅務(wù)師資格考試輔導(dǎo)之會計調(diào)整-資料下載頁

2025-06-17 15:32本頁面
  

【正文】  (1)調(diào)整銷售收入  借:以前年度損益調(diào)整         250000000    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42500000    貸:應(yīng)收賬款                292500000 ?。?)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額  借:壞賬準(zhǔn)備              14625000    貸:以前年度損益調(diào)整             14625000  借:以前年度損益調(diào)整          4826250    貸:遞延所得稅資產(chǎn)              4826250 ?。?)調(diào)整銷售成本  借:庫存商品             200000000    貸:以前年度損益調(diào)整            200000000  (4)調(diào)整應(yīng)交所得稅  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅     16500000 ?。?50000000-200000000)33%    貸:以前年度損益調(diào)整             16500000 ?。?)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配  借:利潤分配——未分配利潤      23701250    貸:以前年度損益調(diào)整             23701250 ?。?)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字  借:盈余公積                 貸:利潤分配——未分配利潤           ?。?)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)  【經(jīng)典例題13綜合題】甲公司系上市公司,屬于增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外,甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備一概不允許稅前扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的15%提取法定盈余公積?! ?甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出?! ?009年1月1日至3月31日,甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng): ?。?)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日,甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元,增值稅為34萬元,銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回?! 。?)2月25日,甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi),造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞,直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元?! 。?)2月26日,甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小,應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù),因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。 ?。?)3月5日,甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元,金額較大。至2008年12月31日,該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對外銷售?! 。?)3月15日,甲公司決定以2500萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%?! 。?)3月28日,甲公司董事會提議的利潤分配方案為:提取法定盈余公積620萬元,分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案,將提取的法定盈余公積作為盈余公積,將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利,并進(jìn)行賬務(wù)處理,同時調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目?! ∫螅骸 。?)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 ?。?)對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng),編制有關(guān)調(diào)整會計分錄?! 。?)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱,“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)   相關(guān)表格如下:資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款 應(yīng)付股利 存貨 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn) 盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤 資產(chǎn)合計 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 利潤表2008年項(xiàng) 目合計一、營業(yè)收入    減:營業(yè)成本      營業(yè)稅金及附加      銷售費(fèi)用      管理費(fèi)用      財務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號填列)      資產(chǎn)減值損失    加:公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列)      投資凈收益(凈損失以“-”號填列)  二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)    加:營業(yè)外收入    減:營業(yè)外支出  三:利潤總額(虧損總額以“-”填列)    減:所得稅費(fèi)用  四、凈利潤(凈虧損以“—”填列)    [答疑編號1088160403:針對該題提問]  【答案及解析】 ?。?)調(diào)整事項(xiàng)有:⑴、⑶、⑷、⑹    (2)①借:以前年度損益調(diào)整           200        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  34        貸:應(yīng)收賬款                 234         借:庫存商品                  185    貸:以前年度損益調(diào)整                185     借:壞賬準(zhǔn)備                      貸:以前年度損益調(diào)整                   借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 [(200185)25%]    貸:以前年度損益調(diào)整                  借:以前年度損益調(diào)整   ?。?345‰25%)     貸:遞延所得稅資產(chǎn)                   借:利潤分配――未分配利潤             貸:以前年度損益調(diào)整                  借:盈余公積                   貸:利潤分配――未分配利潤            ?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整             125     貸:壞賬準(zhǔn)備                    125   借:遞延所得稅資產(chǎn)        (12525%)     貸:以前年度損益調(diào)整                  借:利潤分配――未分配利潤              貨:以前年度損益調(diào)整                 借:盈余公積                    貸:利潤分配――未分配利潤             ④借:庫存商品                 200     貸:累計折舊                   200   ?、藿瑁簯?yīng)付股利                 210     貸:利潤分配――未分配利潤            210     ?。?)甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下:資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款 應(yīng)付股利210  存貨385  應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)200  盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤 資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計  ?。?)甲公司2008年利潤表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下:利潤表2008年項(xiàng) 目業(yè)務(wù)①業(yè)務(wù)③合計一、營業(yè)收入200 200  減:營業(yè)成本185 185    營業(yè)稅金及附加        銷售費(fèi)用        管理費(fèi)用       財務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號填列)        資產(chǎn)減值損失125  加:公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列)       投資凈收益(凈損失以“-”號填列)   二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)125  加:營業(yè)外收入  0  減:營業(yè)外支出  0三:利潤總額(虧損總額以“-”填列)125  減:所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(凈虧損以“—”填列)      非調(diào)整事項(xiàng)的會計處理原則  資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容,估計對財務(wù)狀況、  經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計,應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由?!   ?會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計處理比較 ?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序  、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑,所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的,再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn),而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄?! 。?)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計時:(以前年度的收入少計或費(fèi)用多計時。比如:折舊多提)  借:累計折舊等相應(yīng)的科目    貸:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用) ?。?)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計時(以前年度的收入多計或費(fèi)用少計時。比如,無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用):  借:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用)    貸:累計攤銷   ?。?)三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則會計政策變更的所得稅問題會計差錯更正的所得稅問題資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問題由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務(wù)行為,一般不影響應(yīng)交所得稅,所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論:考慮所得稅影響需滿足的條件:基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。,則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”;,則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”?!皯?yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的兩個必備條件:(1)該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑;(2)該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。如果發(fā)生只滿足第一個條件,同需調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,不能調(diào)整年報中的相應(yīng)項(xiàng)目?!斑f延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況:調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時性差異?! 。?)根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額: ?。骸 〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)(或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)    貸:以前年度損益調(diào)整 ?。骸 〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整    貸:遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 (或應(yīng)交稅費(fèi))  “利潤分配―――未分配利潤” ?。?)調(diào)減稅后凈利時:  借:利潤分配―――未分配利潤    貸:以前年度損益調(diào)整  (2)調(diào)增稅后凈利時:  借:以前年度損益調(diào)整    貸:利潤分配――未分配利潤   ?。?)調(diào)減盈余公積時:  借:盈余公積    貸:利潤分配―――未分配利潤 ?。?)調(diào)增盈余公積時:  借:利潤分配――未分配利潤    貸:盈余公積  需注意的是:  對于會計政策變更的處理,還應(yīng)將前三個分錄合并為一個,即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”,其他情況則無此必要?! 。ǘ﹫蟊硇拚龝嬚咦兏鼤嫴铄e更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。31 / 31
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