【正文】 　（1）調(diào)整銷售收入　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　250000000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　292500000　?。?）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　14625000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　14625000　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　4826250　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　4826250　?。?）調(diào)整銷售成本　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　200000000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　200000000　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 　16500000 ?。?50000000－200000000）33%　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　16500000　　（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　23701250　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　23701250　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　 　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　?。?）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）　　【經(jīng)典例題13綜合題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說(shuō)明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備一概不允許稅前扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的15%提取法定盈余公積。　　 甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出?！　?009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：　?。?）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回?！　。?）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元?！　。?）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。　　（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售?！　。?）3月15日，甲公司決定以2500萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%?！　。?）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目?！　∫螅骸　。?）指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?！　。?）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。　?。?）填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）　　　相關(guān)表格如下：資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款　應(yīng)付股利　存貨　應(yīng)交稅費(fèi)　固定資產(chǎn)　盈余公積　遞延所得稅資產(chǎn)　未分配利潤(rùn)　資產(chǎn)合計(jì)　負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)　利潤(rùn)表2008年項(xiàng) 目合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入　　　　減：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）　　　　加：營(yíng)業(yè)外收入　　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）　　　　減：所得稅費(fèi)用　　四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列）　　　　[答疑編號(hào)1088160403：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案及解析】　　（1）調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶、⑷、⑹ 　　　（2）①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 200　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34　　　　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 234　　　　　　　　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　185　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　185　　　　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 ［（200185）25%］　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 　　　借：以前年度損益調(diào)整　　　?。?345‰25%） 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 125　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 125 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　?。?2525%） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　貨：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　?、芙瑁簬?kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　?、藿瑁簯?yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 210　　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　210 　　　　　（3）甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款 應(yīng)付股利210　 存貨385　 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)200　 盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 　?。?）甲公司2008年利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：利潤(rùn)表2008年項(xiàng) 目業(yè)務(wù)①業(yè)務(wù)③合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入200　200　　減：營(yíng)業(yè)成本185　185　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）　　　　　　　　資產(chǎn)減值損失125　　加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　　　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）125　　加：營(yíng)業(yè)外收入　　0　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　0三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）125　　減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列） 　　　　 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、　　經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。　　　　 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較　　（一）賬務(wù)處理程序　　、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄?！　。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）　　借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）　　（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無(wú)形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　?。?）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則會(huì)計(jì)政策變更的所得稅問(wèn)題會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問(wèn)題資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問(wèn)題由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論：考慮所得稅影響需滿足的條件：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異。，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”；，則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件：（1）該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；（2）該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。如果發(fā)生只滿足第一個(gè)條件，同需調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，不能調(diào)整年報(bào)中的相應(yīng)項(xiàng)目?！斑f延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況：調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時(shí)性差異?！　。?）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：　?。骸　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 （或應(yīng)交稅費(fèi)）　　“利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)”　?。?）調(diào)減稅后凈利時(shí)：　　借：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　?。?）調(diào)增稅后凈利時(shí)：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)：　　借：盈余公積　　　　貸：利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)　?。?）調(diào)增盈余公積時(shí)：　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　貸：盈余公積　　需注意的是：　　對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無(wú)此必要?！　。ǘ﹫?bào)表修正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。31 / 31