【正文】 中受影響的項目名稱和調(diào)整金額?！　、蹮o法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。　　【要點提示】注意與會計估計變更的報表披露、前期差錯更正的報表披露區(qū)分開來。　　[例2]（P332）M公司原對存貨采用移動平均法，由于管理的需要，公司從2007年1月1日起改用先進先出法。2007年1月1日存貨的價值為2 500 000元，公司購入存貨實際成本為18 000 000元，2007年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為2 200 000元，當年銷售額為25 000 000元，適用所得稅率為33%，稅法允許按先進先出法計算的存貨成本在稅前扣除。假設(shè)2007年12月31日按移動平均法計算的存貨價值為4 500 000元?！　公司由于管理環(huán)境發(fā)生變化而改變會計政策，因而屬于會計政策變更。由于采用先進先出法對以前年度的存貨成本不能進行合理的調(diào)整，因此，采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從2007年起才適用，不需要計算2007年1月1日以前按移動平均法計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。　?。?）采用先進先出法計算的銷售成本為：　　期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2 500 000＋18 000 000－2 200 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?8 300 000（元）　　（2）采用移動平均法計算的銷售成本為：　　期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2 500 000＋18 000 000－4 500 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?6 000 000（元）　　即由于會計政策變更使公司當期凈利潤減少：　?。?8 300 000－16 000 000）（1－33%）＝1 541 000（元）　　【經(jīng)典例題3多選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（?。?。　　 　　　　　 　　　　　　　[答疑編號1088160103：針對該題提問]『正確答案』ABCD『答案解析』會計政策變更應(yīng)該披露的是當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額，會計估計變更需要披露對當期和未來期間的影響數(shù)，因此選項E的說法不正確?！　?會計估計變更　　　　 會計估計的概念　　會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。　　 會計估計的特點　?。ㄒ唬嫻烙嫷拇嬖谑怯捎诮?jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響　?。ǘ嫻烙嫅?yīng)當依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)　　（三）進行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性　　這是因為估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的?！　?會計估計變更　?。ㄒ唬嫻烙嬜兏母拍睢　嫻烙嬜兏?，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。　　【經(jīng)典例題4單選題】（2009年）下列各項中，屬于會計估計變更的是（?。??！　?提高為l0%　　　　　　%提高為l5%　　[答疑編號1088160201：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』選項B屬于會計政策變更；選項C屬于新事項，不屬于會計估計變更；選項D屬于法律規(guī)定的變化，與會計估計無關(guān)?！　。ǘ嬏幚矸椒èD―未來適用法　　在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。　?。劾?］（P334）A公司2002年12月30日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84 000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值4 000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計殘值為2 000元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。　　[答疑編號1088160202：針對該題提問]『正確答案』　　A公司的管理用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40 000元，固定資產(chǎn)凈值44 000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44 000－2 000）247。（6－4）＝21 000（元）　　2007年12月31日，該公司編制會計分錄如下：　　借：管理費用　　　　　21 000　　　　貸：累計折舊　　　　　　21 000　?。ㄈ┪磥磉m用法的處理思路　　，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當期確認；　　，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認；　　，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的項目中。　?。ㄋ模嫻烙嬜兏蜁嬚咦兏鼰o法分清時，應(yīng)按視為會計估計變更來進行處理?！　。ㄎ澹嫻烙嬜兏膱蟊砼丁　??！　?。　　，披露這一事實和原因。　　 前期差錯更正　　　　 前期差錯的概念　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報?！　?。　　。　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。所稱“前期差錯”，應(yīng)當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。　　前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應(yīng)將盤盈的存貨計入當期損益。對于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當查明原因，采用追溯重述法進行更正?！　?前期差錯的分類　　、規(guī)章所不允許的會計政策　　　　　　　　　　　　　　 前期差錯的更正原則　　，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外?！　∽匪葜厥龇?，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法?！　?。當確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！　??！　??！　　疽c提示】全面掌握前期差錯更正的會計處理?！　。劾?］（P335）E公司于2007年12月發(fā)現(xiàn)，2006年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用150 000元，所得稅申報時未發(fā)現(xiàn)此差錯。此外，2006年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的15%提取盈余公積金?！　「鶕?jù)以上資料，E公司應(yīng)進行如下會計處理：　　[答疑編號1088160203：針對該題提問]　　手寫板提示：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 15　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 　 15　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　借：盈余公積　　　　　　 　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　?。?）前期差錯的分析　　上年少計提折舊費用150 000元；多計遞延所得稅費用49 500元（150 00033%）；多計凈利潤100 500元；多計應(yīng)交稅費49 500元；多提盈余公積金15 075元?！　。?）賬務(wù)處理　　補提折舊　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　150 000　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 150 000　　轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 49 500　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　49 500　　將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配　　借：利潤分配——未分配利潤 100 500　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　100 500　　調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字　　借：盈余公積　　　　　　　　15 075　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　15 075　?。?）調(diào)整報表（見表16－表16－6）　　表16－5　資產(chǎn)負債表（局部）　　編制單位：E公司　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　　　　　　單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后固定資產(chǎn)凈值1 600 000－15 0001 450 000應(yīng)交稅費 49 500－49 5000　　　　盈余公積60 000－15 07544 925　　　　未分配利潤100 000－85 42514 575……　　…………　　……　　表16－6 利潤表（局部）　　編制單位：E公司　　　　　　　　　　　　2007年度　　　　　　　　　　單位：元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后……　　　　　減：管理費用150 000150 000300 000…………　……三、營業(yè)利潤1 110 000－150 000960 000……………………四、利潤總額1 200 000－150 0001 050 000　　減：所得稅費用396 000－49 500346 500五、凈利潤804 000－100 500703 500　　【經(jīng)典例題5計算題】甲公司2007年初開始對某無形資產(chǎn)進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務(wù)的攤銷口徑為10年），2007年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為72萬元，2009年末的可收回價值為30萬元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進行無形資產(chǎn)的分攤和準備計提，假定企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。　　根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會計處理?！　答疑編號1088160204：針對該題提問]　　【答案及解析】　　：　?。?） 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　18　　　　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　18　　（2） 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 6　　　　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　 6　　［注：2009年末的無形資產(chǎn)賬面價值=1002081818=36（萬元），相比此時的可收回價值30萬元，說明無形資產(chǎn)的價值又在貶值，應(yīng)補提減值準備6萬元。］　?。?） 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　3（=1030%）　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　3　?。?） 借：遞延所得稅資產(chǎn)　 ［=（8+6）30%］　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。?） 借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　?。?） 借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　?。嘿Y產(chǎn)負債表　　2010年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)無形資產(chǎn)24應(yīng)交稅費3遞延所得稅資產(chǎn)+盈余公積　　年末未分配利潤　資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計利潤表2010年項 目上年數(shù)　一、營業(yè)收入　　　減：營業(yè)成本　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　銷售費用　　　　　管理費用18　　　　財務(wù)費用（收益以“－”號填列）　　　　　資產(chǎn)減值損失6　　加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）