【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）24　　加：營(yíng)業(yè)外收入　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）24　　減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列）所有者權(quán)益變動(dòng)表2010年度項(xiàng)目本年金額……盈余公積未分配利潤(rùn)……一、上年年末余額　　　　　　加：會(huì)計(jì)政策變更　　　　　　前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)　　二、本年年初余額　　　　……　　　　　　【經(jīng)典例題6多選題】（2009年）關(guān)于前期差錯(cuò)，下列表述中正確的有（?。??！　　　?，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正　　，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整　　，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額　　，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年末采用追溯重述法更正　　[答疑編號(hào)1088160205：針對(duì)該題提問]『正確答案』BCD『答案解析』對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整，也可以采用未來適用法，因此選項(xiàng)AE的說法不正確。選項(xiàng)D的說法加上條件非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間更嚴(yán)謹(jǐn)一些?！　?前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露　　?！　　！　。f明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況?！　?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)　　　　 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定　　手寫板提示：　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是從2009年12月31日開始至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2010年4月5日?！　∈謱懓逄崾荆骸　〗由侠?，假設(shè)2009年10月1日A賒銷商品給B，形成應(yīng)收賬款100萬，至2010年2月14日A公司獲知B公司發(fā)生破產(chǎn)。如果09年B公司已經(jīng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難，則該事項(xiàng)應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整2009年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。　　如果是2010年2月14日B公司發(fā)生火災(zāi)，則此事項(xiàng)應(yīng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，但是應(yīng)作出相關(guān)披露?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)?！　。ǘ├斫獾年P(guān)鍵點(diǎn)：　　?！　??！　?，是指報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間?！　∪绻谪?cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推?！　。悄切┡c資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)?！　　　　Ｒ?yàn)樗婕暗椒浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的事項(xiàng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理。　　【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。　　【經(jīng)典例題7多選題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（　）。　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088160301：針對(duì)該題提問]『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)?！　?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)　　【要點(diǎn)提示】如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)?！　　窘?jīng)典例題8多選題】甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年4月25日，下列事項(xiàng)中需要對(duì)2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是（?。??！　　　　　?，2008年應(yīng)收該公司的貨款300萬元預(yù)計(jì)只能收回80%，甲公司截止2008年末累計(jì)對(duì)該應(yīng)收賬款提取了10萬元的壞賬準(zhǔn)備　　　　[答疑編號(hào)1088160302：針對(duì)該題提問]『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A和選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！　　。ù祟}僅作為理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)使用，考試時(shí)多選題是5個(gè)選項(xiàng)）　　 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　　　　視同編制當(dāng)時(shí)就知道此事項(xiàng)，將相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的數(shù)字口徑?！　。骸　。?）涉及損益的：　　通過“以前年度損益調(diào)整”來處理?！　。?）涉及利潤(rùn)分配事項(xiàng)的，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算　　對(duì)于按董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案作利潤(rùn)分配的處理也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤(rùn)分配處理，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤(rùn)分配分錄外的調(diào)整情況?！　。?）不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目　　（4）所需修改的報(bào)告項(xiàng)目：　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；　?、诋?dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；　?、厶峁┍容^會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；　　④經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?！　　疽c(diǎn)提示】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?！　　　。?）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)更正　　【經(jīng)典例題9基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司自2004年初開始對(duì)管理部門用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)60萬元，折舊期為5年，假定無殘值，稅務(wù)上采用10年期直線法認(rèn)定折舊費(fèi)用。2005年末可收回價(jià)值為30萬元，2007年的年報(bào)于2008年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年3月1日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽2007年未對(duì)此管理部門用設(shè)備作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，提請(qǐng)企業(yè)作出調(diào)整?！　「鶕?jù)以上資料，作出甲公司的調(diào)整處理?！　答疑編號(hào)1088160303：針對(duì)該題提問]　　【答案及解析】　?。骸　。?）借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 10　　　　　　 貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 10　　（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （625%）　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。?）借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 1（425%］　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1　?。?）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。?）借：盈余公積——法定盈余公積　　　 　　　　　　 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　 　?。嘿Y產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日 資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)　　應(yīng)交稅費(fèi)－固定資產(chǎn)－10盈余公積－遞延所得稅資產(chǎn)＋1未分配利潤(rùn)?。Y產(chǎn)合計(jì)－9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)－9利潤(rùn)表2007年 項(xiàng) 目本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入　　　減：營(yíng)業(yè)成本　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　管理費(fèi)用10　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）－10　　加：營(yíng)業(yè)外收入　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）－10　　減：所得稅費(fèi)用－四、凈利潤(rùn)－所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年 項(xiàng)目本年金額－盈余公積未分配利潤(rùn)－－　　　　凈利潤(rùn)　　－?。　　　√崛∮喙e　－＋?。　　　≠Y產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日 資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)　　應(yīng)交稅費(fèi)－固定資產(chǎn)－10盈余公積－遞延所得稅資產(chǎn)＋1未分配利潤(rùn)?。Y產(chǎn)合計(jì)－9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)－9　　需注意的是：調(diào)整事項(xiàng)一般是不作報(bào)表披露的?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回　　【經(jīng)典例題10基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2007年的年報(bào)于2008年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。甲公司于2007年10月1日銷售給乙公司的一批商品于2008年3月1日發(fā)生了退貨，該商品的售價(jià)為100萬元，商品成本為80萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?？铐?xiàng)一直未收。甲公司于2007年末針對(duì)此應(yīng)收賬款提取了5%的壞賬準(zhǔn)備。　　根據(jù)上述資料：　?、偌坠緫?yīng)作如何調(diào)整？　?、谌绻松唐返耐素洉r(shí)間發(fā)生在2008年3月15日，又該作何調(diào)整呢？　　[答疑編號(hào)1088160304：針對(duì)該題提問]　　【答案及解析】　　發(fā)生在所得稅匯算清繳前的退貨處理發(fā)生在所得稅匯算清繳后的退貨處理（1）借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 100　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117（2）借：庫(kù)存商品　　　　　　　　80　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　80（3）借：壞賬準(zhǔn)備　?。?175%）　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　?。?）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5（1005%）　　　 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 5（5）借：（1175%25%）　　　 　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　?。?）借：應(yīng)交稅費(fèi)——［（100－80－1005%）25%］　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　 （7）借：利潤(rùn)分配――　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　?。?）借：盈余公積－－法定盈余公積 　　 　　貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)　 （1）借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 100　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17　　　　　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　117（2）借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　80　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　80（3）借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　（1175%）　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　?。?）借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 5（1005%）　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 5（5）借：（1175%25%）　　　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　（6）借：［（100－80－1005%）25%］　　　 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　?。蹅渥ⅲ旱搅?008年報(bào)稅時(shí)再作如下調(diào)整：　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得　　　　　 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　?。荩?）借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　?。?）借：盈余公積－－法定盈余公積　 　　　　 貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)　　　 　　：資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日 資產(chǎn)匯算清繳日前的年末調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年末調(diào)整數(shù)負(fù)債匯算清繳