【正文】 存貨的確認和計量，也就掌握了這一章的內容。前 　 言《會計》是注冊會計師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低， %,%,%?！　〉谌糠郑贺攧諘媹蟾妗　∵@部分內容共七章（財務會計報告，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，資產負債表日后事項，關聯(lián)方關系及其交易，合并會計報表，分部報告，中期財務會計報告）包括會計報表的編制，會計報表附注披露的內容等。218220綜合題主觀題包括計算及會計處理題和綜合題，考核考生對《會計》一書全部業(yè)務方法的綜合運用能力、融會貫通能力和緊密聯(lián)系實際的實務操作能力。 　　2.“投資”一章增加了追加投資產生的股權投資差額的會計處理，修訂了權益法核算長期股權投資減 值準備的會計處理。　?。ㄈ┟}趨勢預測　　四、怎樣學習《會計》這門課程　?。ㄒ唬┯喠W習計劃　　（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓　?。ㄈ┲v究學習方法，善于總結規(guī)律，掌握問題的關鍵點，使復雜問題簡單化?！　《⒊掷m(xù)經營　　只有設定企業(yè)是持續(xù)經營的，才能進行正常的會計處理。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較?！　　纠}3】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子?！　　　　　?，不沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值　　　　　　【答案】ABC　　【例題10】下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（?。！　∪⑺姓邫嘁妗　∈侵杆姓咴谄髽I(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。第二章　貨幣資金及應收項目本章考情分析　　本章2002年試題的分數為1分,2003年未出考題?！　　　　　　　　?　　　　　　　　　　　　【答案】A　　【例題3】下列各項中，不通過其他貨幣資金科目核算的是（ ）。甲企業(yè)編制會計分錄如下：　　借：應收票據　　　　　 117000　　　　貸：應收賬款　　　　 　117000　　3個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入，編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　 117000　　　　貸：應收票據　　　　 　117000　　如果該票據到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入應收賬款科目。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緿　　【解析】應收賬款賬戶的入賬金額=500000（15%）（1+17%）+10000=565750元　　三、應收賬款的會計處理 　　　　P31頁　例5　　例3：某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，編制會獻計獻策分錄如下：　　借：應收賬款　　　　　　　69860　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　58000　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）　　9860　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2000　　收到貨款時編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　698600　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　698600　　例4：某企業(yè)銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%?！　∽⒁猓和鶃砜铐椫械膽召~款和其他應收款應計提壞賬準備。　　P34例8　　例8：某企業(yè)年末應收賬款的為1000000，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。調整分錄為：　　借：管理費用　　　　1400　　　　貸：壞賬準備　　　　　1400 　　【例題10】某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。2002年賒銷金額為500000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為6%，企業(yè)在計提壞賬準備前壞賬準備賬戶有借方余額1000元。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應收款或銀行存款科目核算。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔?！　　！　。缬写_鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備?？陀^題考核的是與存貨計價有關的一些基本概念，主要包括：　?。?）存貨的期末計價；　?。?）零售價法；　?。?）毛利率法；　　（4）存貨取得時的計價；　?。?）存貨盤虧的會計處理等?！　〉诙P于在途商品等的處理。 　　商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等?！　。ú话ㄔ谏a過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；　　、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費等費用?！　∪?、取得存貨的核算　?。ㄒ唬┰牧系暮怂悖▽嶋H成本法下原材料的核算）　　　　　　（P41）例1：某企業(yè)經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付?，F(xiàn)假定當年直接轉入應納稅所得額。　　　　　　　　　　　　【答案】ADE 　　四、存貨成本流轉的假設：（大概看一下就可以了。 11 略 發(fā)出　 400 600 60 70 24000 42000 結存　 月　日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 1 1 10 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 本月發(fā)生額及月末余額 1700 112000 1600 97000 200 200 50 80 10000 16000 　 【例題6】存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，將會使企業(yè)的（ ）。　　　　　　　　　　　　　　　【答案】B　　借：其他應付款　　　　貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）　　　　其他業(yè)務收入（差額）　?。ㄈ╊I用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以）　　對于一次攤銷在領用的時候全部一次轉入成本費用。該批材料的計劃成本為5000元。有關會計分錄如下：　　借：原材料　　　　　　19600　　　　貸：物資采購　　　　　19600　　月末結轉本月已經付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的成本差異，其實初成本為22000元，材料成本差異額為2400元（2200019600）（超支額），有關會計分錄如下：　　借：材料成本差異　　　　　2400　　　　貸：物資采購　　　　　　　2400　　材料成本差異率的計算如下：　　本月材料成本差異率＝ 　　或者　　上月材料成本差異率＝ 　　上月材料成本差異率一般適用于計算委托加工材料應負擔的材料成本差異。　　借：物資采購　　　　　　15465　　　　應交稅金――應交增值稅（進項稅額）2585　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　18050　?。?）1月11日第一批材料驗收入庫。所購材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。（18500＋41500）30000＝－250元；本月月末庫存材料的實際成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750元 　?。ǘ┟史ǎ焊鶕酒阡N售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。　　成本率=（期初存貨成本+本期購進存貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價） 　　期末存貨=期初存貨+本期購貨 本期銷售收入成本率　　或期末存貨成本=期末結存存貨的售價*成本率　　例12：某商店202年1月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額為675000元；本期銷售收入640000元。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額?！　?二)可變現(xiàn)凈值的確定方法：　?。?　?。?）產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定?！　。?）如果屬于按定單生產，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 　　【例題14】某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元；本月購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元：本月銷售總額為12000萬元?！　56　例11：某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元。該批入庫材料產生的材料成本差異為（ ）元。　　借：物資采購　　　　　26930　　　　應交稅金――應交增值稅（進項稅額）4490　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　31420　?。?）1月22日第二批材料驗收入庫。材料成本差異率的計算方法一經確定，不得隨意變更。有關會計分錄如下：　　借：原材料　　　　　　5000　　　貸：應付賬款――暫估應付賬款　　　5000　　下月初用紅字將上述分錄予以沖回　　借：原材料　　　　　　　　　　貸：應付賬款――暫估應付賬款　　　　　收到有關發(fā)票等結算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。　　七、存貨的簡化核算方法　?。ㄒ唬┯媱澇杀痉ǎ翰捎糜媱澇杀痉▽Σ牧洗尕涍M行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過材料成本差異科目，將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本。 　　六、發(fā)出存貨的核算 　　（一）領用和出售原材料的核算 　　領用時根據材料的用途決定計入哪個科目。 600 100 100 70 60 50 42000 6000 5000 200 50 10000 購入　 600 70 42000 200 200 70 80 14000 6000 1 31 發(fā)出 300 50 15000 　　先進先出法：先購進的先發(fā)出?！　〖俣ˋ公司2004年稅前會計利潤為17萬元，A公司的會計處理如下：　　借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 117　　　　貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備　　　84　　　　　　應交稅金應交所得稅　　　　　　　　33[（11717）33%]　　假定A公司2004年稅前會計利潤為200萬元，A公司的會計處理如下：　　借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值　117　　　　貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備　　　　117 　?。ǘ┪屑庸の镔Y的會計處理　　　　　　掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時，編制會計分錄如下：　　借：在途物資　　　　　　　20000　　　　應交稅金――應交增值稅（進項稅額）3400　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400　　上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：　　借：原材料　　　　　　　20000　　　　貸：在途物資　　　　　　　20000　　例3：假設例1中購入材料業(yè)務的材料已經運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付?！　　纠}3】下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有( )?！　　纠}2】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進貨價格為80萬元?！　〉谌瑢τ诩s定未來購入的商品，不作為購貨方的存貨處理?！　♂槍?005年考試，考生應關注的主要內容有：（1）存貨取得時的計量；（2）存貨發(fā)出的計價方法（主要關注毛利率法、零售價法和計劃成本法）；（3）存貨的期末計價方法（非常重要）；（4）存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理等。　　，并預計可能產生的壞賬損失?！　?，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。　　一、以應收債權為質押取得借款 　　會計期末，企業(yè)應根據債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】該企業(yè)2002年應提的壞賬準備金額＝5000006%＝30000元　　（注：不考慮計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額）　?。?）