【正文】 。凡在財(cái)產(chǎn)收益條款中沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)公司股份或參股25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益專列規(guī)定的，應(yīng)執(zhí)行該款規(guī)定，反之，應(yīng)按各專項(xiàng)規(guī)定處理。不同協(xié)定此款規(guī)定不同，有些規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家擁有征稅權(quán)；有些則規(guī)定收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)。具體執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意不同協(xié)定的規(guī)定。凡按中國稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益屬于來源于中國境內(nèi)所得的，發(fā)生國為中國。附：我國對(duì)外簽訂稅收協(xié)定 “財(cái)產(chǎn)收益”條款有關(guān)規(guī)定一覽表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益類別來源國征稅居民國征稅轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的公司股份取得的收益與下列國家的協(xié)定規(guī)定主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的公司所在國征稅與下列國家協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家征稅日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、德國、挪威、丹麥、新加坡、瑞典、新西蘭、泰國、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、巴基斯坦、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、巴西、蒙古、馬耳他、盧森堡、俄羅斯、越南、烏克蘭、牙買加、冰島、烏茲別克、摩爾多瓦、克羅地亞、蘇丹、老撾、埃及、南非、奧地利、土耳其、塞舍爾、馬其頓、巴新、阿曼、巴林、吉爾吉斯、斯里蘭卡、馬來西亞、芬蘭、加拿大、澳大利亞、保加利亞、印度、匈牙利、瑞士、韓國、毛里求斯、以色列、立陶宛、拉托維亞、塞黑（南斯拉夫）、愛沙尼亞、葡萄牙、愛爾蘭、菲律賓、阿聯(lián)酋、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、墨西哥、摩洛哥、香港、澳門白俄羅斯*斯洛文尼亞*科威特*亞美尼亞*孟加拉*巴巴多斯*古巴*委內(nèi)瑞拉*突尼斯*格魯吉亞* 特多轉(zhuǎn)讓1欄以外的其他公司股份取得收益與下列國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定被轉(zhuǎn)讓股份的公司所在國征稅（轉(zhuǎn)讓者參股至少25%情況下）與下列國家協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家征稅日本*、美國、法國、英國*、比利時(shí)、德國*、挪威、丹麥*、新加坡、瑞典、新西蘭*、泰國、意大利、荷蘭*、捷克、波蘭*、巴基斯坦、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、巴西*、蒙古、馬耳他、盧森堡、俄羅斯、越南、烏克蘭、牙買加、冰島、烏茲別克、摩爾多瓦、克羅地亞、蘇丹、老撾、埃及、南非、奧地利（無25%限定）、土耳其、塞舍爾、馬其頓、巴新、阿曼、巴林、吉爾吉斯、斯里蘭卡、馬來西亞*、芬蘭*、加拿大*澳大利亞*、保加利亞（未明確）、印度*、匈牙利*、毛里求斯、阿聯(lián)酋（未明確）墨西哥（無25%限定）香港、澳門瑞士*韓國*以色列*立陶宛*拉托維亞*塞黑（南斯拉夫）*愛沙尼亞*葡萄牙*愛爾蘭*菲律賓*哈薩克斯坦白俄羅斯*斯洛文尼亞*科威特*亞美尼亞*孟加拉*巴巴多斯*古巴*委內(nèi)瑞拉*突尼斯*格魯吉亞* 印尼*伊朗*阿爾巴尼亞*阿塞拜疆*特多*摩洛哥*轉(zhuǎn)讓“其它財(cái)產(chǎn)”取得的收益與下列國家協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓收益發(fā)生國征稅與下列國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家征稅日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、泰國、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞（未明確）、巴基斯坦、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西（規(guī)定雙方都有征稅權(quán)）、匈牙利、印度、阿聯(lián)酋（未明確）科威特、瑞士、塞浦路斯、蒙古、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、毛里求斯、白俄、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、塞黑（南）、立陶宛、拉托維亞、愛沙尼亞、葡萄牙、愛爾蘭、菲律賓、蘇丹、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、孟加拉、巴巴多斯、塞舍爾、馬其頓、巴新、阿曼、巴林、吉爾吉斯、斯里蘭卡、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、阿爾巴尼亞、古巴、委內(nèi)瑞拉、突尼斯、格魯吉亞、阿塞拜疆、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門注：表中術(shù)語解釋來源國擁有征稅權(quán)：指被轉(zhuǎn)讓股份的公司所在國擁有征稅權(quán)。居民國擁有征稅權(quán)：指轉(zhuǎn)讓股份取得收益的人（法人及自然人）為居民的國家擁有征稅權(quán)；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)：有些協(xié)定在對(duì)轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”時(shí)規(guī)定，發(fā)生于締約國一方的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益可以在該締約國征稅。所謂“發(fā)生國”應(yīng)理解為收益發(fā)生時(shí)的財(cái)產(chǎn)所在國或轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生國。＊號(hào)是指與這些國家的協(xié)定“財(cái)產(chǎn)收益”條款沒有單列“對(duì)轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)公司股份取得收益”或“對(duì)參股25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益”的稅收處理規(guī)定，對(duì)這些協(xié)定涉及的有關(guān)股份轉(zhuǎn)讓收益按“其它財(cái)產(chǎn)收益”款項(xiàng)的規(guī)定確定征稅權(quán)。1. 國際運(yùn)輸范圍協(xié)定中國際運(yùn)輸一般指空運(yùn)和海運(yùn),個(gè)別協(xié)定包括陸路運(yùn)輸。2. 對(duì)國際運(yùn)輸所得的稅收處理我對(duì)外所簽稅收協(xié)定一般規(guī)定對(duì)從事國際運(yùn)輸企業(yè)取得的所得（利潤）該企業(yè)所在國擁有征稅權(quán)。個(gè)別協(xié)定規(guī)定利潤產(chǎn)生國即來源國擁有部分征稅權(quán)。3. 國際運(yùn)輸所得范圍稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款所述從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得。所謂附屬于其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得主要包括： 以濕租形式出租船舶或飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng)）取得的租賃所得； 為其他企業(yè)代售客票取得的所得； 從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的所得； 通過貨車從事貨倉運(yùn)至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者所取得的運(yùn)輸所得； 以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營或臨時(shí)性經(jīng)營集裝箱租賃取得的所得； 企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的所得； 非專門從事國際船運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其本企業(yè)所擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的所得。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運(yùn)輸問題解釋通知（國稅函[1998]241號(hào)）4. 國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)涉及間接稅問題稅收協(xié)定是關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的協(xié)定。從協(xié)定適用的稅種看主要涉及的是所得稅。但各國對(duì)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收上一般都給予支持，即對(duì)對(duì)方國家從事國際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)從本國取得的國際運(yùn)輸收入免征包括流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的一切稅收，在我國包括營業(yè)稅。該項(xiàng)免稅規(guī)定一般是通過以下幾種形式明確的。 在稅收協(xié)定及其議定書中做出規(guī)定這類協(xié)定有：中日稅收協(xié)定、中丹（麥）協(xié)定、中新（加坡）協(xié)定 中阿（聯(lián)酋）協(xié)定、中韓協(xié)定、中?。ǘ龋﹨f(xié)定、中馬（來西亞）協(xié)定等。 簽訂雙邊專項(xiàng)國際運(yùn)輸互免稅協(xié)議這類協(xié)議有：中美關(guān)于互免海運(yùn)、空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收的協(xié)定、中法關(guān)于互免航空運(yùn)輸企業(yè)稅捐的協(xié)定等 雙方稅務(wù)主管當(dāng)局通過互換信函方式對(duì)互免國際運(yùn)輸收入稅收予以確認(rèn)。這類換函有：中荷蘭、中奧地利、中斯里蘭卡、中土耳其稅務(wù)當(dāng)局間就航空運(yùn)輸收入互免一切稅收換函 其他部門（如民航總局、交通部）對(duì)外簽署的民航協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定中的稅收條款。 其他部門主管當(dāng)局通過互換信函方式就海運(yùn)收入或空運(yùn)收入互免稅的確認(rèn)。這類換函有：中波關(guān)于互免船舶運(yùn)輸收入稅收換文、中阿根廷就互免海運(yùn)企業(yè)稅捐的換文等。附:國際運(yùn)輸收入稅收處理情況一覽表（空運(yùn)）項(xiàng)目國家（地區(qū)）依據(jù)1. 互征企業(yè)所得稅菲律賓（%） 避免雙重征稅協(xié)定2. 互免企業(yè)所得稅除欄目1所列國家外其他所有與我有稅收協(xié)定的國家（地區(qū)） 避免雙重征稅協(xié)定津巴布韋、土庫曼斯坦、敘利亞、秘魯、馬達(dá)加斯加、黎巴嫩、朝鮮、阿富汗、扎伊爾、埃塞俄比亞、文萊 航空協(xié)定稅收條款3. 互免個(gè)人所得稅津巴布韋、俄羅斯、越南、蒙古、朝鮮、老撾、科威特、孟加拉國、阿曼、馬紹爾、文萊、古巴、烏克蘭、哈薩克斯坦、馬爾代夫、烏滋別克斯坦、土庫曼斯坦、前蘇聯(lián)、黎巴嫩、吉爾吉斯、白俄羅斯、韓國法國（互免空運(yùn)稅收協(xié)定）、英國航空協(xié)定稅收條款稅收協(xié)定議定書雙邊專項(xiàng)國際運(yùn)輸互免稅協(xié)議4. 互免間接稅日本、丹麥、新加坡、阿聯(lián)酋、韓國、印度、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、烏克蘭、牙買加、馬來西亞（2000年議定書）、香港、澳門 避免雙重征稅協(xié)定津巴布韋、越南、烏茲別克斯坦、美國、烏克蘭、土庫曼斯坦、敘利亞、羅馬尼亞、秘魯、阿曼、新西蘭、馬達(dá)加斯加、黎巴嫩、吉爾吉斯、科威特、哈薩克斯坦、以色列、愛沙尼亞、朝鮮、加拿大、古巴、文萊、比利時(shí)、白俄羅斯航空協(xié)定稅收條款法國、德國、泰國、英國、澳大利亞、美國、巴林、土耳其、盧森堡、荷蘭、奧地利、斯里蘭卡、新加坡互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（稅務(wù)主管當(dāng)局）（海運(yùn)）項(xiàng)目國家（或地區(qū)）依據(jù)1. 互征企業(yè)所得稅泰國（減半征收）、馬來西亞（減半征收）、孟加拉（減半征收、印尼（減半征收）、斯里蘭卡（減半征收）菲律賓（%）避免雙重征稅協(xié)定2. 互免企業(yè)所得稅除欄目1所列國家外其他所有與我有稅收協(xié)定（或安排）的國家（或地區(qū)）避免雙重征稅協(xié)定智利、朝鮮、黎巴嫩、希臘（未生效）、阿爾及利亞（未生效）、緬甸（河運(yùn)協(xié)定）阿根廷海運(yùn)協(xié)定稅收條款互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（稅務(wù)主管當(dāng)局）3. 互免個(gè)人所得稅原南斯拉夫、克羅地亞、希臘、黎巴嫩韓國海運(yùn)協(xié)定稅收條款稅收協(xié)定議定書4. 互免間接稅日本、丹麥、新加坡（第8條及議定書）、阿聯(lián)酋、韓國（第8條及議定書）、印度（第8條及議定書）、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、烏克蘭、牙買加、馬來西亞（2000年議定書）、香港避免雙重征稅協(xié)定日本、比利時(shí)、德國、挪威、丹麥、芬蘭、瑞典、荷蘭、保加利亞、巴基斯坦、塞浦路斯、羅馬尼亞、巴西、馬耳他、盧森堡（適用比利時(shí)海運(yùn)協(xié)定）、克羅地亞、越南、烏克蘭、希臘、古巴、阿爾巴尼亞、格魯吉亞、阿爾及利亞、摩洛哥、智利、墨西哥、朝鮮、意大利海運(yùn)協(xié)定稅收條款美國、前南斯拉夫（互免海運(yùn)收入稅收協(xié)定）、俄羅斯（海運(yùn)合作協(xié)定）、老撾（河運(yùn)協(xié)定）、緬甸（河運(yùn)協(xié)定）波蘭、法國、斯里蘭卡、阿根廷、智利、泰國互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（稅務(wù)主管當(dāng)局）五. 勞務(wù)所得1. 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（第十四條） 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)定義：一般為自由職業(yè)者以獨(dú)立身份所從事的專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)。如從事獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育和教學(xué)活動(dòng)以及從事醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立活動(dòng)。 總的征稅原則：締約國一方居民到另一方（來源國）從事勞務(wù)活動(dòng)，取得的勞務(wù)報(bào)酬，在一定條件下，來源國可以征稅。 來源國征稅條件：上述個(gè)人在來源國從事勞務(wù)活動(dòng)如超過183天或在來源國擁有固定基地從事工作的情況下，來源國有權(quán)對(duì)其取得的勞務(wù)報(bào)酬征稅（符合兩個(gè)條件之一即可）。 固定基地：指從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)的人員從事其業(yè)務(wù)活動(dòng)的固定場所（地點(diǎn)）。該場所可以是自有的或被服務(wù)對(duì)象提供的，或租用的等等。:指從事獨(dú)立活動(dòng)的個(gè)人在締約國對(duì)方提供勞務(wù)活動(dòng)停留的時(shí)間。在連續(xù)或累計(jì)超過183天（含）的情況下，構(gòu)成來源國納稅義務(wù)。不同協(xié)定對(duì)183天規(guī)定不同，有的是指一個(gè)公歷年度內(nèi)的183天，有的為任何12個(gè)月內(nèi)的183天。 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)劃分在執(zhí)行協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定時(shí)，判定外籍個(gè)人從事的勞務(wù)是否為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，能否適用該條款時(shí)應(yīng)要求對(duì)方提供以下證件： 職業(yè)證件,包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件,或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具居民征明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)。 與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員的關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：l 醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；l 其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的時(shí)間按次計(jì)算支付；l 其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。注：國家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知（國稅函發(fā)[1990]609號(hào)） 對(duì)無獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款協(xié)定發(fā)生的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)適用協(xié)定問題國際上及很多國家都認(rèn)為單純以獨(dú)立個(gè)人形式到對(duì)方國家提供專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)的情況已較少存在。一般都是至少以一定規(guī)模的具備固定基地或場所的形式提供相關(guān)勞務(wù)。對(duì)此，可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤條款來解決。OECD2003年范本已將獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款取消，對(duì)出現(xiàn)的類似情況按常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤條款規(guī)定處理。我國目前對(duì)外所簽協(xié)定中已有采用OECD范本取消獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的協(xié)定（如已草簽的中國和津巴布韋協(xié)定、中國與捷克 協(xié)定），在內(nèi)地和香港特別行政區(qū)間簽署的稅收安排中也取消了該條款。對(duì)發(fā)生的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)執(zhí)行協(xié)定時(shí)如協(xié)定未列有獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款，應(yīng)按常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并在華負(fù)有納稅義務(wù)。通常一個(gè)獨(dú)立個(gè)人如果在華長期通過固定場所從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，按常設(shè)機(jī)構(gòu)第一款即可判定其在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。“長期”可按任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)停留183天以上掌握；“固定場所”可按其自有或?qū)Ψ教峁┗蜃庥玫刃问秸莆眨⑶摇肮潭▓鏊辈⒎侵幌抻诠潭ǖ姆课萑甾k公室的形式，也包括辦公桌等辦公設(shè)施。2. 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（第十五條） 征稅原則：締約國一方居民到締約國另一方（來源國）從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在來源國征稅。 來源國征稅條件 停留時(shí)間：在來源國停留連續(xù)或累計(jì)超過（含）183天；停留183天是指一個(gè)歷年或財(cái)政年度或任何十二個(gè)月內(nèi)達(dá)到183天（不同協(xié)定規(guī)定不同）。對(duì)外籍人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)，按在來源國的實(shí)際停留天數(shù)計(jì)算。計(jì)算來源國實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在停留國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在停留國渡過的假期等。對(duì)任何十二個(gè)月內(nèi)停留183天的理解: 對(duì)一個(gè)歷年內(nèi)停留超過183天規(guī)定的協(xié)定，執(zhí)行時(shí)按每一個(gè)公歷年度分別計(jì)算是否超過183天。這樣的規(guī)定在實(shí)際